Výdavky na prevádzku auta

Limity na pohonné látky podnikateľa

Podnikám ako fyzická osoba v obchodnej činnosti, pri ktorej používam svoje osobné vozidlo. Účtujem v sústave jednoduchého účtovníctva. Zaplatil som cestnú daň, ktorú som dal do nákladov. Do nákladov si dávam aj 85 % nákladov na benzín. Pritom si odpočítavam aj daň z pridanej hodnoty (85 %) z benzínu. Teraz zaplatenú zákonnú poistku si hodlám tiež dať do nákladov ako benzín vo výške 85 %. Môžem dať do nákladov aj výmenu oleja a prípadné opravy na aute?

- Pri uplatňovaní výdavkov na prevádzku osobného motorového vozidla nezáleží na tom, v akej sústave podnikateľ účtuje. Záleží na tom, či osobné motorové vozidlo je zaradené do obchodného majetku (či o ňom podnikateľ účtuje ako o majetku využívanom na podnikanie) alebo či používa vlastné osobné motorové vozidlo, ktoré je určené pre jeho osobnú potrebu. Pri vozidle, ktoré je zaradené do obchodného majetku môže podnikateľ v súlade s ustanoveniami zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov uplatniť ako daňový výdavok (jednoduché účtovníctvo nepozná pojem nákladov) odpisy, výdavky na údržbu a opravy, poistenie zákonnej zodpovednosti, havarijné poistenie a iné výdavky, spojené s prevádzkou vozidla.

Podmienky

Pritom musia byť splnené základné podmienky na uplatňovanie daňových výdavkov, uvedené v ustanovení § 24 ods. 1 zákona o daniach z príjmov:

musí ísť o výdavok preukázateľne vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov a

výdavok musí byť zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka.

Na tieto výdavky sa nevzťahuje povinnosť redukcie na 85 %, známej z ustanovení § 24 ods. 2 písm. v), ktoré upravujú uplatňovanie výdavkov na spotrebu pohonných látok. Avšak v prípade, ak fyzická osoba používa osobné motorové vozidlo aj na súkromné účely, je povinná vyčísliť podiel využívania v záujme podnikania a využívania na osobnú potrebu (napr. počtom najazdených kilometrov alebo časom) a odpisy, ako aj iné výdavky, spojené s prevádzkou vozidla uplatňované ako daňový výdavok primerane upraviť. Výnimkou je výdavok na cestnú daň, ktorý sa uznáva celý ako daňový výdavok, lebo cestnú daň platí daňovník len z toho dôvodu, že vozidlo používa na podnikanie. Výdavky na pohonné látky upravuje § 24 ods. 2 písm. v) zákona o daniach z príjmov. Tu je aj ustanovenie, že pri osobných automobiloch vrátane osobných terénnych automobilov a nákladných terénnych automobilov s výnimkou osobných dodávkových automobilov využívaných daňovníkom pravidelne aj na iné účely ako na priame zabezpečovanie príjmov formou poskytovania služieb (taxislužba, autoškoly a podobne) možno uplatniť výdavky na spotrebované pohonné látky najviac do výšky 85 % z preukázaných výdavkov.

Obchodný majetok

Pri vozidle, ktoré nie je zaradené do obchodného majetku, neumožňoval zákon o daniach z príjmov v roku 2000 uplatňovanie nijakých výdavkov na prevádzku vozidla, podnikateľ mohol uplatňovať len výdavky na spotrebované pohonné látky za podmienok stanovených v § 24 ods. 2 písm. v) zákona o daniach z príjmov. S účinnosťou od 1. januára 2001 bolo novelizované znenie ustanovenia § 24 ods. 2 písm. j) zákona o daniach z príjmov tak, že bol doplnený bod 5, podľa ktorého sa ako daňový výdavok uznávajú výdavky na pracovné cesty vo výške náhrady na spotrebované pohonné látky a sadzby základnej náhrady, ak pracovnú cestu vykonáva daňovník s príjmami podľa ustanovenia § 7 vlastným motorovým vozidlom, o ktorom neúčtuje alebo neúčtoval ako o majetku využívanom na podnikanie alebo na inú samostatnú zárobkovú činnosť. Tu nie je uložená redukcia vo výške 85 %, povinnosť preukázania primeranosti spotreby vyplýva z odkazu na zákon o cestovných náhradách.

Odpočet DPH

Skutočnosť, či vozidlo podnikateľa je (bolo) alebo nie je (nebolo) zaradené do jeho obchodného majetku je rozhodujúca aj pre uplatňovanie odpočtu dane z pridanej hodnoty za pohonné látky. Podľa metodického usmernenia Ministerstva financií SR č. 12369/1996-6 platiteľ dane, ktorý pri používaní osobného automobilu neúčtuje o nákupe pohonných látok, nemá nárok na odpočet dane z pridanej hodnoty, ktorá je súčasťou ceny pohonných látok. Platiteľ, ktorý o nákupe pohonných látok účtuje, má nárok na odpočet dane z pridanej hodnoty a ako daňový výdavok uplatňuje cenu bez dane. Pritom odpočet uplatňuje v plnej výške preukázanej spotreby podľa evidencie o jazdách a technického preukazu, pretože obmedzenie na 85 % platí len v oblasti zákona o daniach z príjmov a nie v oblasti zákona o dani z pridanej hodnoty. V praxi sa metodické usmernenie chápe tak, že o nákupe pohonných látok účtuje len daňovník, ktorý má vozidlo zaradené do obchodného majetku. Daňovník, ktorý na pracovné cesty používa vozidlo určené inak na osobnú potrebu, neuplatňuje nárok na odpočet dane z pridanej hodnoty. Spotrebu vypočítava podľa počtu najazdených kilometrov v záujme podnikateľskej činnosti a podľa normy uvedenej v technickom preukaze. Pre ocenenie preukázanej spotreby na pracovné cesty použije cenu s daňou.

Problematiku uplatňovania výdavkov na prevádzku motorových vozidiel pri podnikaní a výdavkov za spotrebu pohonných látok podrobne opisujú obsiahlejšie príspevky v odborných publikáciách.