Stravné poukážky

Postup daňovníka pri nákupe

Sme platiteľmi DPH. Pre svojich zamestnancov zabezpečujeme stravovanie v zariadení, ktoré je tiež platiteľom DPH, na základe stravných poukážok. Ako je to s uplatňovaním DPH pri nákupe stravných poukážok od stravovacieho zariadenia a ich následnom predaji zamestnancom. Na stravovanie prispievame aj zo sociálneho fondu.

Uvedená problémová oblasť je upravená viacerými ustanoveniami všeobecne záväzných právnych predpisov. Zákonník práce (zákon č. 65/1965 Zb. v znení neskorších predpisov) v § 140 ods. 4 stanoví, že zamestnávateľ prispieva na stravovanie zamestnancov, vymedzené týmto zákonom vo výške 55 % ceny jedla, najviac však na každé jedlo do výšky 55 % stravného, poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín podľa zákona o cestovných náhradách a vykonávacích predpisov k nemu. Okrem toho zamestnávateľ poskytuje príspevok podľa zákona o sociálnom fonde. Zákon č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov (ZDP) uplatňuje zásadu, že ako daňový výdavok uznáva všetky výdavky, ku ktorým daňovníka zaväzuje iný všeobecne záväzný predpis. V súlade s tým v § 24 ods. 2 písm. i) bod 4 stanoví, že daňovým výdavkom sú aj príspevky na stravovanie zamestnancov, poskytované za podmienok ustanovených osobitným predpisom (tu je odkaz na cit. ustanovenie Zákonníka práce). Na to isté ustanovenie odkazuje aj zákon č. 289/1995 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ZDPH) keď v § 8 ods. 8 stanoví, že pri poskytovaní stravovania sa do základu dane nezahŕňa výdavok podľa osobitného predpisu (teda 55-percentný príspevok zamestnávateľa). Príspevok na stravovanie zo sociálneho fondu (zákon č. 152/1994 Z. z.) nie je z hľadiska zamestnávateľa daňovým výdavkom, pretože základ dane ovplyvnila u neho už tvorba sociálneho fondu. O tento príspevok sa však neznižuje základ DPH pri predaji stravných poukážok zamestnancom. Z hľadiska zamestnanca je tak príspevok zamestnávateľa vo výške 55 % ceny jedla, ako aj príspevok na stravu zo sociálneho fondu oslobodený od dane z príjmov zo závislej činnosti (§ 6 ods. 8 písm. a) bod 4 ZDP).

Pri nákupe stravných poukážok a ich následnom predaji zamestnancom platiteľa DPH sa teda postupuje takto:

zamestnávateľ nakupuje stravné poukážky od stravovacieho zariadenia - platiteľa DPH za cenu vrátane DPH a zaplatenú DPH môže uplatniť ako nárok na odpočet pri splnení ostatných podmienok, stanovených v § 20 ZDPH,

zamestnávateľ znáša ako svoj daňový výdavok 55 % ceny stravných poukážok bez DPH,

na zvyšok ceny stravnej poukážky bez DPH prispieva zo sociálneho fondu,

stravné lístky predáva zamestnancom za cenu, ktorá sa skladá zo 45 % nákupnej ceny stravnej poukážky bez DPH po odpočítaní príspevku zo sociálneho fondu a z DPH, ktorej základom je celých 45 % nákupnej ceny stravnej poukážky, pretože príspevok zo sociálneho fondu nie je vyňatý zo základu DPH.

Nákup stravných poukážok je prijatým zdaniteľným plnením v období, keď boli od stravovacieho zariadenia prevzaté, odpočet možno uplatniť po ich zaplatení. Predaj stravných poukážok je uskutočneným zdaniteľným plnením v období, keď boli poukážky predané, pričom základ dane tvorí 45 % nákupnej ceny stravnej poukážky bez DPH (príspevok zamestnanca bez DPH a príspevok zo sociálneho fondu).

...