Výkon verejnej dopravy

Sadzby dane stavieb, ak sa v nich podniká

Pri zdaňovaní stavieb, ktoré slúžia na zabezpečenie výkonu verejnej dopravy a v ktorých sa vykonáva podnikateľská alebo iná zárobková činnosť, alebo sa prenajímajú, pri určení sadzby dane zo stavieb postupoval správca dane podľa klasifikácie produkcie v súlade s § 8 ods. 6 vyhlášky č. 58/1993 Z. z. Daňovník sa po doručení platobného výmeru na daň z nehnuteľnosti včas odvolal s tým, že stavby, v ktorých vykonáva podnikateľské aktivity, prípadne inú zárobkovú činnosť alebo ich prenajíma, sa zdaňujú sadzbou dane zo stavieb, ktorá je určená v § 11 ods. 1 písm. g) zákona č. 317/1992 Zb. (ako ostatné stavby). Vychádzal z vyhlášky č. 74/1997 Z. z., ktorou bola vykonaná tretia novela vyhlášky č. 58/1993 Z. z. Odvolací orgán (ktorý vychádzal z § 8 ods. 12 vyhlášky MF SR č. 74/1997 Z. z.) rozhodnutie správcu dane zrušil s tým, že ak sa v stavbách alebo v ich častiach, ktoré slúžia na zabezpečovanie výkonu verejnej dopravy, uskutočňuje podnikateľská alebo iná zárobková činnosť, tieto sa zdaňujú podľa 11 ods. 1 písm. g) zákona č. 317/1992 Zb. Akými sadzbami sa vlastne zdaňujú stavby slúžiace na zabezpečovanie verejnej dopravy, ak sa v nich vykonáva podnikateľská alebo iná zárobková činnosť, alebo ak sa prenajímajú?

Ustanovenie § 8 zákona č. 317/1992 Zb. určuje predmet dane zo stavieb. Okrem určenia stavieb, ktoré podliehajú zdaneniu, sú v tomto ustanovení určené aj také stavby, ktoré sú vyňaté zo zdanenia. Podľa stanoviska MF SR č. 62/1219/1993 vydaného v Informáciách MF SR pre obce č. 3/1993 do okruhu stavieb na zabezpečenie výkonu verejnej dopravy sa na účely zákona č. 317/1999 Z. z. nezahŕňajú rekreačné zariadenia, bytové nájomné domy, administratívne budovy a pod. Tieto stavby sú predmetom dane zo stavieb, ktoré sa zdaňujú sadzbami uvedenými v § 11 ods. 1 písm. b), e) a f) zákona č. 317/1992 Zb.

Na účely tohto zákona verejnou dopravou sa rozumie doprava, ktorá je vykonávaná pre cudzie potreby na uspokojovanie všeobecných prepravných potrieb a ktorá je prístupná pre každého podľa vyhlásených prepravných podmienok. Pri zdanení stavieb slúžiacich na zabezpečenie verejnej dopravy je dôležitá forma vlastníctva. Nehnuteľnosti štátnych podnikov sú vlastníctvom SR a sú v správe týchto podnikov. Podľa § 8 ods. 4 písm. b) zákona č. 317/1992 Zb. predmetom dane zo stavieb nie sú stavby slúžiace na zabezpečenie verejnej dopravy, avšak s výnimkou tých stavieb alebo ich častí, v ktorých sa vykonáva podnikateľská alebo iná zárobková činnosť, alebo sa využívajú na prenájom, ak tieto činnosti alebo prenájom neslúžia na zabezpečenie výkonu verejnej dopravy. Takéto stavby (ich časti) sa stávajú predmetom dane zo stavieb.

Odvolací orgán nepostupoval správne, keď rozhodol, že správca dane mal postupovať podľa vyhlášky č. 74/1997 Z. z., ktorou sa novelizovala vyhláška č. 58/1993 Z. z. a uplatniť sadzbu dane zo stavieb podľa § 11 ods. 1 písm. g) zákona č. 317/1992 Zb. Ustanovenia vyhlášky č.142/1996 Z. z. (účinná v máji 1996) sa vzťahovali na právne vzťahy vzniknuté až po jej účinnosti a po prvý raz sa v plnom rozsahu uplatňovala až v zdaňovacom období roku 1997, pretože pri posudzovaní skutočností upravujúcich daň z nehnuteľností je rozhodujúci stav k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia.

Vyhláškou č. 142/1996 Z. z. sa doplnil v § 8 aj odsek 12, ktorým sa upravilo, že ak sa podnikateľská alebo iná zárobková činnosť alebo prenájom vykonáva v stavbách (ich častiach) oslobodených od dane zo stavieb podľa § 9 ods. 1 zákona, tieto stavby (ich časti) sa zdaňujú sadzbou podľa § 11 ods. 1 písm. g) zákona č. 317/1992 Zb. Zámerom bolo určité daňové zvýhodnenie len pre tie stavby, ktoré svojím účelom neboli pôvodne určené na podnikanie, ale sa v nich podniká (napr. stavby škôl, školských zariadení, múzeí, knižníc, stavby štátnych orgánov a pod.). Pretože až uplatňovaním § 8 ods. 12 dochádzalo k rôznym výkladom, pristúpilo sa k riešeniu tejto nezrovnalosti vypracovaním novely § 8 ods. 12 cit. vyhlášky, ktorá nadobudla účinnosť 15. 3. 1997 (vyhláška č. 74/1997 Z. z.). V § 8 sa zmenil odsek 12, ktorý určuje, že „za stavby uvedené v § 11 ods. 1 písm. b), e) a f) zákona sa nepovažujú stavby uvedené v § 9 ods. 1 písm. a) až f) zákona, ktoré nie sú svojím účelom určené na podnikanie, aj keď sa v nich alebo v ich časti vykonáva podnikateľská alebo iná zárobková činnosť, alebo sa využívajú na prenájom“. Týmto sa vo vyhláške č. 74/1997 Z. z. určilo, že ak sa v stavbách celospoločenského významu uvedených v § 9 ods. 1 písm. a) až f) zákona č. 317/1992 Zb., ktoré svojím účelom neboli zriadené na podnikanie (preto sú oslobodené aj od dane zo stavieb), napriek uvedenému vykonáva podnikateľská alebo iná zárobková činnosť alebo sa využívajú na prenájom, nemôže sa pri zdaňovaní takýchto stavieb alebo ich častí používať sadzba dane zo stavieb, ktorá je určená pri zdaňovaní stavieb uvedených v § 11 ods. 1 písm. b), e) a f) zákona č. 317/1992 Zb. Ak sa teda v týchto oslobodených stavbách alebo v ich častiach vykonáva podnikateľská alebo akákoľvek iná zárobková činnosť, alebo sa prenajímajú, oslobodenie od dane zo stavieb na tieto stavby zaniká, a takéto stavby alebo ich časti sa zdaňujú ako ostatné stavby sadzbou podľa § 11 ods. 1 písm. g) zákona č. 317/1992 Zb.

Správca dane postupoval v súlade so zákonom o dani z nehnuteľnosti, keď pri stavbách, ktoré slúžia na zabezpečenie výkonu verejnej dopravy a ktoré pri splnení podmienok určených v zákone č. 317/1992 Zb. nie sú predmetom dane zo stavieb, určil pre tie stavby, v ktorých sa vykonáva podnikateľská alebo iná zárobková činnosť, alebo ak sa prenajímajú príslušnú sadzbu dane zo stavieb podľa § 11 ods. 1 písm. b), e) a f) tohto zákona, pričom vychádzal z klasifikácie produkcie, aká sa zabezpečuje v konkrétnych týchto stavbách (ich častiach).

Klasifikácia produkcie je určená na kategorizáciu produktov (výrobkov, tovaru a služieb), ktorej predmetom sú predovšetkým výrobky. Predmetom klasifikácie sú i práce výrobnej povahy všetkých výrobných odvetví, ďalej činnosti, služby, ktoré sa vykonávajú formou dodávky na zákazku a nesmerujú k vytvoreniu nových hmotných produktov, ako aj stavebné práce, ktoré sa vykonávajú pri výstavbe nových stavebných objektov, ako aj pri rekonštrukcii, resp. modernizácii.

Tak pre daňovníkov, ako aj pre správcov dane z nehnuteľnosti platí, že pri určovaní príslušnej sadzby dane zo stavieb podľa § 11 ods. 1 písm. b), e) a f) zákona č. 317/1992 Zb. sa stavby zaraďujú do príslušnej sadzby dane takto:

sadzbami dane podľa § 11 ods. 1 písm. b) zákona sa zdaňujú stavby, v ktorých sa zabezpečuje produkcia (výrobky, tovar, služby) uvedená v klasifikácii produkcie, najmä v kategóriách A a B, napríklad produkty rastlinnej výroby vrátane zeleninárstva a záhradníctva,

sadzbami dane podľa § 11 ods. 1 písm. e) zákona sa zdaňujú stavby, v ktorých sa zabezpečuje produkcia (výrobky, tovar, služby) uvedená v klasifikácii produkcie, najmä v kategóriách C, D, E a F, napríklad produkty banskej a povrchovej ťažby,

sadzbami dane podľa § 11 ods. 1 písm. f) zákona sa zdaňujú stavby, v ktorých sa zabezpečuje produkcia (výrobky, tovar, služby) uvedená v klasifikácii produkcie, najmä v kategóriách G, H, J a K, napríklad veľkoobchod a maloobchod, hotelové a reštauračné služby.