Účtovanie o dani z príjmov

Podnikám ako fyzická osoba. Za rok 1999 som mal taký príjem, že mi vznikla povinnosť platiť štvrťročné preddavky. Za rok 2000 som mal nízku daň a vznikol mi daňový preplatok, ktorý mi daňový úrad vráti. Ako mám o týchto skutočnostiach účtovať v sústave jednoduchého účtovníctva?

- O dani z príjmov, upravenej zákonom č. 366/1999 Z. z. v znení neskorších predpisov (ZDP) sa účtuje v jednoduchom účtovníctve v peňažnom denníku a v knihe pohľadávok a záväzkov. Do peňažného denníka sa zapisujú len finančné operácie, teda platby dane, platby preddavkov na daň podľa § 40 ZDP, prípadne preddavok vybraný bankou pri pripísaní úrokov podľa § 36 ods. 2 písm. c) bod 8 ZDP. Všetky tieto úbytky peňažných prostriedkov sa zaradia ako výdavky, ktoré neovplyvňujú základ dane do položky druhového členenia „platba dane z príjmu“. V prípade vrátenia preplatku dane ide o príjem, ktorý neovplyvňuje základ dane a zaradí sa do položky druhového členenia „ostatné príjmy, ktoré nesmú ovplyvniť základ dane“.

Postupy účtovania v sústave jednoduchého účtovníctva pre fyzické osoby – podnikateľov (Opatrenie MF SR č. 65/396/1994 v znení neskorších zmien) vymedzujú v čl. VII obsah knihy pohľadávok a záväzkov, pričom stanovia, že kniha pohľadávok a záväzkov je určená okrem iného na sledovania záväzkov, prípadne pohľadávok z dane z príjmov. Podnikateľovi vzniká každoročne povinnosť zo zákona na zaplatenie dane z príjmov na predchádzajúce zdaňovacie obdobie. Táto povinnosť sa účtuje v knihe záväzkov na analytickom účte správcu dane z príjmov ako vznik záväzku s dátumom vzniku splatnosti 31. 3. a vo výške dane na úhradu, vypočítanej v daňovom priznaní. Zaplatenie dane je účtovný prípad, ktorý sa zapisuje v peňažnom denníku ako úbytok peňažných prostriedkov a v knihe záväzkov ako úbytok (vyrovnanie) záväzku. U daňovníkov, ktorým vzhľadom na výšku dane vznikla povinnosť platiť ky na daň, vznikajú v posledný deň štvrťroka, resp. mesiaca, zo zákona záväzky vo výške preddavku, a účtuje sa o nich v knihe záväzkov. O vyrovnaní týchto záväzkov sa účtuje v peňažnom denníku ako o úbytku peňažných prostriedkov aj v knihe záväzkov ako o úbytku záväzku. Ak sa po zostavení priznania k dani z príjmov ukáže preplatok na dani (odvedené preddavky sú vyššie ako vypočítaná daň), vzniká pohľadávka daňovníka voči daňovému úradu. Táto pohľadávka sa vyrovná úhradou preplatku, ktorý sa zapíše v peňažnom denníku ako prírastok peňažných prostriedkov a v knihe pohľadávok ako úbytok (vyrovnanie) pohľadávky. Osobitná situácia vznikne v prípade, ak má daňovník preplatok na dani za uplynulé zdaňovacie obdobie a súčasne mu vzniká povinnosť platiť preddavky na bežné zdaňovacie obdobie. Vzniká pohľadávka voči daňovému úradu vo výške preplatku a záväzok vo výške preddavku. Ak je preplatok vyšší ako preddavok, vráti daňový úrad daňovníkovi preplatok po odpočítaní preddavku, čím sa preddavok považuje za vyrovnaný. Ak je preplatok nižší ako preddavok, uhradí daňovník preddavok znížený o preplatok. V peňažnom denníku sa účtuje len o peňažných operáciách (výsledných platbách), na účte daňového úradu v knihe pohľadávok sa účtuje o celej pohľadávke z dôvodu preplatku a o celom záväzku z dôvodu preddavku, pričom sa súčasne na základe interného dokladu účtuje o vyrovnaní záväzku (preddavok) zo zníženia pohľadávky (preplatok). Vo vzťahu daňovníka a daňového úradu môžu nastať aj ďalšie a komplikovanejšie situácie vymedzené zákonom č. 511/1991 Zb. o správe daní a poplatkov v znení neskorších predpisov (napr. postupné splácanie dane pri povolení splátok, použitie preplatku jednej dane na úhradu prípadného nedostatku inej dane a pod.). Podnikateľ, ktorý platí viac druhov daní, otvorí v knihe záväzkov, a prípadne aj v knihe pohľadávok, osobitný účet pre každú daň (veriteľom, príp. dlžníkom je vždy daňový úrad, ale pre každú daň zastúpený príslušným správcom dane). V peňažnom denníku sa účtuje vždy len o výsledných finančných z knihy záväzkov, príp. pohľadávok musí byť jasné, kedy vznikali jednotlivé daňové povinnosti, a ako boli vyrovnávané.