Technické zhodnotenie

Ako podnikateľ som si zakúpil v roku 1997 počítač, ktorý som do vlaňajšieho roka odpísal. Počítač ešte stále používam, teraz by som však chcel prispôsobiť jeho parametre tak, aby som sa mohol napojiť na internet. Okrem toho sa ukazuje potreba vymeniť monitor, ktorý má vyčerpanú obrazovku. Budú výdavky s tým spojené novou investíciou, alebo ako budem tieto výdavky účtovať a odpisovať? Účtujem v sústave jednoduchého účtovníctva.

- Kým je počítač súčasťou obchodného majetku podnikateľa (podnikateľ o ňom účtuje ako o majetku využívanom na podnikanie), možno uplatňovať ako daňové výdavky všetky výdavky, súvisiace s jeho prevádzkou, údržbou a opravami. Nie je rozhodujúce, ako je starý a či je už odpísaný. V konkrétnom prípade bude potrebné rozhodnúť, ktoré zásahy do počítača majú charakter opravy a ktoré predstavujú jeho rekonštrukciu (zmenu výkonnosti alebo technických parametrov) či modernizáciu (rozšírenie vybavenosti o súčasti, ktoré pôvodný počítač neobsahoval), teda majú charakter technického zhodnotenia. Napríklad výmena monitora, klávesnice, myši a pod. má charakter opravy, ktorou sa odstraňuje čiastočné fyzické opotrebenie alebo poškodenie veci s cieľom jej uvedenia do predchádzajúceho alebo prevádzkyschopného stavu. Výdavky na opravy majetku, využívaného na podnikanie, sa uznávajú ako daňové výdavky a možno ich uplatniť v zdaňovacom období, keď boli vynaložené. Prispôsobenie na prácu s internetom bude pravdepodobne vyžadovať výmenu základnej dosky a pevného disku s vyššími parametrami, teda pôjde o rekonštrukciu. Doplnenie vybavenia počítača modemom a mechanizmom CD-ROM bude mať zasa charakter modernizácie. V oboch prípadoch by mohlo ísť o technické zhodnotenie, ak by celkové výdavky na tieto výmeny a doplnenia (okrem výmeny monitora, ktorá má charakter opravy) prevýšili sumu 20-tisíc Sk. Zákon č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov (ZDP) v znení zákona č. 466/2000 Z. z. s účinnosťou od 1. 1. 2001 v § 33 ods. 1 totiž stanoví, že technickým zhodnotením sa rozumejú výdavky na... rekonštrukcie a modernizácie prevyšujúce pri jednotlivom hmotnom majetku a nehmotnom majetku 20-tisíc Sk v úhrne za zdaňovacie obdobie. Ak výdavky na úpravy počítača túto sumu neprevýšia, potom nemajú charakter technického zhodnotenia, ide o daňové výdavky, ktoré možno uplatniť v zdaňovacom období, keď boli uhradené. Ak výdavky na úpravy budú vyššie ako 20-tisíc Sk, vznikne nová položka odpisovaného majetku osobitného druhu – iný majetok, za ktorý sa okrem iného považuje technické zhodnotenie plne odpísaného hmotného majetku (§ 26 ods. 6 písm. d) ZDP). Odpisovanie takéhoto majetku upravuje § 28 ods. 4 ZDP tak, že technické zhodnotenie plne odpísaného majetku, ktoré sa považuje za iný majetok a nezvyšuje ani vstupnú, ani zostatkovú cenu, sa odpisuje v rovnakej odpisovej skupine, do ktorej bol zaradený pôvodný (plne odpísaný) majetok.