Riešime problémy v jednoduchom účtovníctve

Som podnikateľ – fyzická osoba a mám v majetku zaradený osobný automobil a počítač, ktoré som nadobudol pred piatimi, resp. šiestimi rokmi a sú odpísané. Mám ich naďalej evidovať na inventárnych kartách a kedy ich mám v evidencii vynechať? Ak odpísaný automobil vynechám v evidencii, budem môcť účtovať „kilometrovné“?

- Obchodný zákonník (zákon č. 513/1991 Zb. v znení neskorších predpisov) vymedzuje v § 6 ods. 1 pojem obchodného majetku. Na účely tohto zákona sa ním rozumie súhrn majetkových hodnôt (vecí, pohľadávok a iných práv a peniazmi oceniteľných iných hodnôt), ktoré patria podnikateľovi a slúžia alebo sú určené na jeho podnikanie. V § 35 potom Obchodný zákonník stanoví, že podnikatelia sú povinní viesť účtovníctvo a z formulácie ustanovení § 36 a 37 vyplýva, že podnikatelia účtujú okrem iného o svojom obchodnom majetku. Na Obchodný zákonník nadväzuje zákon č. 563/1991 Zb. o účtovníctve v znení neskorších predpisov, ktorý v § 2 vymedzuje predmet účtovníctva, ktorým je okrem iného majetok účtovnej jednotky, v prípade podnikateľa je to jeho obchodný majetok. Túto skutočnosť zohľadňuje aj zákon č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov (ZDP), ktorý na viacerých miestach viaže platnosť svojich ustanovení na okolnosť, či daňovník o určitom majetku účtuje ako o majetku využívanom na podnikanie alebo inú samostatnú zárobkovú činnosť, či na prenájom. Zákon o daniach z príjmov teda považuje účtovanie o určitom majetku za dôkaz, že sa tento majetok využíva na činnosť, ktorou sa dosahujú zdaniteľné príjmy.

Podnikateľ začína účtovať o majetku vtedy, keď vznikol jeho činnosťou alebo keď nadobudol k nemu vlastnícky vzťah a začal ho používať na podnikanie. Účtuje o jeho stave dovtedy, kým ho na podnikanie používa. Automobil, počítač a ďalšie predmety postupnej spotreby patria obvykle do kategórie hmotného investičného majetku. V sústave podvojného účtovníctva sa o nich účtuje na syntetických účtoch účtovej triedy 0 – investičný majetok a v analytickej evidencii investičného majetku. V sústave jednoduchého účtovníctva je na účtovanie o investičnom majetku určená inventárna kniha (inventárne karty). Bez ohľadu na to, v akej sústave podnikateľ účtuje, vychádza sa zo zásady, že účtuje o majetku využívanom na podnikanie, a teda účtuje o ňom do toho času, kým ho na podnikanie využíva.

Odpismi sa v sústave podvojného účtovníctva vyjadruje opotrebenie zodpovedajúce bežným podmienkam používania investičného majetku (účtovné odpisy). V sústave jednoduchého účtovníctva sa účtuje len o daňových odpisoch, ktoré v podstate predstavujú rozloženie uplatnenia vstupnej ceny ako daňového výdavku do viacerých zdaňovacích období. Účtovné alebo daňové odpísanie investičného majetku nie je dôvodom na to, aby sa o ňom prestalo účtovať. O investičnom majetku sa prestane účtovať vtedy, keď sa vyradí z obchodného majetku v dôsledku predaja, úplného zničenia, odcudzenia alebo likvidácie z dôvodu straty funkčnosti. Ďalším dôvodom vyradenia v podniku fyzickej osoby môže byť preradenie do osobného užívania. Pokiaľ sa o investičnom majetku účtuje, môžu sa uplatňovať výdavky na jeho prevádzku, údržbu a opravy, a to aj vtedy, ak je účtovne alebo daňovo odpísaný. Aj odpísaný majetok, o ktorom sa účtuje, možno rekonštruovať alebo modernizovať, pričom výdavky na takýto zásah vyššie ako 20-tisíc Sk sa považujú za technické zhodnotenie (§ 26

ods. 6 písm. d/ ZDP).

V súvislosti s investičným majetkom, ktorý fyzická osoba preradila do osobného užívania, nemožno už uplatňovať nijaké daňové výdavky. Výdavky na pracovné cesty, vykonávané vlastným motorovým vozidlom vo výške náhrady výdavkov za spotrebované pohonné látky a sadzby základnej náhrady („kilometrovné“) môže daňovník uplatniť len vtedy, ak o motorovom vozidle neúčtuje a ani v minulosti neúčtoval ako o majetku využívanom na podnikanie (§ 24 ods. 2 písm. j/ bod 5. ZDP).