Rezerva na opravu

V roku 2000 sme kúpili nehnuteľnosť v obstarávacej cene 2 300 000 Sk, rezerva sa môže vytvoriť vo výške 80 %, teda 1 840 000 Sk. Môžeme v roku 2000 vytvoriť rezervu vo výške 900 000 Sk a v roku 2001 tiež vo výške 900 000 Sk? Kedy môžeme a kedy musíme začať rezervu čerpať? Je to možné už v roku 2000? Ako sa bude o tvorbe a čerpaní rezervy účtovať a ako musí byť účtovanie doložené?

- Tvorbu rezervy na opravu hmotného majetku vo vzťahu k dani z príjmov upravuje zákon č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov. V § 24 ods. 2 písm. h) stanoví, že ako daňový výdavok možno uplatniť vytvorené rezervy vo výške podľa osobitného predpisu (je ním zákon č. 368/1999 Zb. o rezervách na zistenie základu dane z príjmov); rezerva na opravu hmotného majetku sa môže tvoriť podľa vypracovaného rozpočtu nákladov na opravu len rovnomerne počas najmenej dvoch rokov, a to najviac do výšky vstupnej ceny alebo zvýšenej vstupnej ceny hmotného majetku evidovanej ku koncu zdaňovacieho obdobia roka, ktorý predchádza roku, v ktorom sa začala rezerva tvoriť. Podľa toho pri hmotnom majetku, ktorý bol nadobudnutý v roku 2000, nemožno začať tvoriť rezervu v roku 2000, pretože k 31. 12. 1999 (koniec zdaňovacieho obdobia roka, ktorý predchádza roku začiatku tvorby rezervy) ešte nijaká vstupná cena hmotného majetku u daňovníka evidovaná nebola. V konkrétnom prípade rezervu možno začať tvoriť najskôr pri uzávierke roku 2001. Rezerva sa tvorí s dátumom 31.12. Nemožno teda čerpať rezervu v tom istom roku, ako sa vytvára, pretože by sa čerpala skôr, ako by bola vytvorená. Nemá to ani zmysel. Ak už v roku, ku skončeniu ktorého sa začne tvoriť rezerva, sú potrebné opravy, je možné výdavky na tieto opravy uplatniť ako daňové výdavky bežného obdobia. Nie na všetky opravy hmotného majetku je potrebné tvoriť rezervy. Na druhej strane, ak už rezerva bola na určitú opravu vytvorená, je potrebné výdavky na túto opravu v nasledujúcich obdobiach uhradzovať z tejto rezervy, teda neovplyvňujú v roku realizácie opravy základ dane z príjmov. Iné výdavky na opravy však možno uhradzovať ako bežnú réžiu. Ak napr. bola vytvorená rezerva na opravu strechy v roku 2001 a oprava sa bude robiť v roku 2003, je možné v roku 2002 uhradiť bežné výdavky na opravu vodovodu, v roku 2003 bežné výdavky na náter okien a dverí, ale opravu strechy už treba uhradiť z rezervy.

Pri tvorbe a spravovaní rezervy na opravu hmotného majetku je potrebné zachovávať ustanovenia § 7 zákona o rezervách. Tu sa upravuje, na opravu ktorého majetku možno rezervy tvoriť a na ktoré opravy sa nevytvárajú. Ďalej sa stanovuje, kedy je daňovník povinný výšku rezervy upraviť, kedy je daňovník povinný rezervu alebo jej zostatok zrušiť a ako sa stanoví obdobie tvorby rezervy. Zákon o daniach z príjmov ukladá zohľadniť rezervy v prípade skončenia činnosti daňovníka (§ 23 ods. 12) alebo v prípade zmeny spôsobu uplatňovania výdavkov (§ 23 ods. 14). O rezervách sa účtuje podľa vykonávacieho predpisu k zákonu o účtovníctve Postupov účtovania v sústave jednoduchého účtovníctva pre fyzické osoby – podnikateľov (Opatrenie MF SR č.65/396/1994 v znení neskorších predpisov). V peňažnom denníku sú na tvorbu i čerpanie rezervy vyhradené osobitné položky druhového členenia. Okrem toho sa pre každú rezervu vedie karta rezerv, na ktorej sa zapisujú všetky prírastky (tvorba, zvýšenie) a úbytky (čerpanie, zníženie, zrušenie) rezervy. Problematika tvorby a použitia rezerv na opravu hmotného majetku, jej dokumentácie a postupu účtovania je rozsiahla a prekračuje možnosti tejto rubriky. Vrátime sa k nej v niektorom z našich budúcich čísel.

Stranu pripravila Ing. Tatjana Pecháčová