Príslušnosť správcu dane

Píšte na adresu redakcie, faxujte na číslo 07/6381 0413 alebo mailujte do schránky: nazory@hd-dennik.sk

Na ktorý daňový úrad patrí fyzická osoba, ktorá nemá na území Slovenska trvalý pobyt (ani sa tu nezdržuje)?

- Miestna príslušnosť je upravená v § 3 zákona č. 511/1999 Z. z. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o správe daní a poplatkov“). Podľa tohto ustanovenia je pre fyzickú osobu, ktorá nemá na území Slovenskej republiky trvalý pobyt, ani sa tu zvyčajne nezdržuje, miestne príslušný Daňový úrad Bratislava I.

Kedy je možné delegovať miestnu príslušnosť správcu dane?

- Miestna príslušnosť správcu dane je ustanovená zákonom o správe daní a poplatkov. Všeobecne sa u právnickej osoby riadi jej sídlom a u fyzickej osoby jej trvalým pobytom, inak miestom, kde sa osoba zvyčajne zdržuje. Zákon ďalej špecifikuje miestnu príslušnosť a určuje napr. u fyzickej osoby, ktorá nemá na území Slovenskej republiky trvalý pobyt, pričom sa tu zvyčajne zdržuje, že miestna príslušnosť sa riadi miestom, kde sa táto osoba zvyčajne zdržuje prevažný čas. Ak vznikne daňová povinnosť okamihom prechodu štátnej hranice (napr. podľa zákona o dani z pridanej hodnoty), riadi sa miestna príslušnosť miestom prechodu štátnej hranice, pri poplatkoch sa riadi miestna príslušnosť správcu dane podľa toho zákona, ktorý príslušné poplatky upravuje. Pri daniach, kde predmetom zdanenia je nehnuteľnosť, je miestne príslušný správca dane, v ktorého územnom obvode sa predmetná nehnuteľnosť nachádza.

Zákon o správe daní a poplatkov umožňuje ustanoviť aj výnimky z miestnej príslušnosti vyplývajúcej zo zákona, a to delegovaním miestnej príslušnosti na správu dane na iného správcu dane. Rozhodnutie o delegovaní vydáva orgán najbližšie nadriadený správcovi dane, t. j. Daňové riaditeľstvo Slovenskej republiky (DR SR) a jeho pracoviská na návrh daňového subjektu alebo na podnet správcu dane. Delegovať miestnu príslušnosť na správu dane na iného správcu dane môže najbližšie nadriadený orgán, ak považuje takýto návrh za opodstatnený, vo svojom územnom obvode. Zákon teda neumožňuje napr. DR SR, pracovisko Košice delegovať miestnu príslušnosť na správu dane v územnom obvode DR SR, pracovisko Prešov. Proti rozhodnutiu o delegovaní miestnej príslušnosti nie je prípustný opravný prostriedok. Dôvodom na zmenu miestnej príslušnosti z hľadiska daňového subjektu môže byť napr. zaujatý vzťah správcu dane voči nemu. Z hľadiska správcu dane je vhodné požiadať o delegovanie miestnej príslušnosti na iného správcu dane z dôvodu efektívnejšieho a objektívnejšieho výkonu daňového konania.

Môže sa zastaviť alebo prerušiť daňové konanie?

- Podľa zákona o správe daní a poplatkov sa daňové konanie zastaví, ak navrhovateľ vzal späť svoj návrh skôr, ako bolo o ňom rozhodnuté. Ďalším dôvodom na zastavenie konania je skutočnosť, že právnym nástupcom daňového subjektu je Slovenská republika. Daňové konanie sa zastavuje aj vtedy, ak sa v priebehu konania zistí, že navrhovateľ nie je podľa osobitných predpisov daňovým subjektom, ak daňový subjekt zmeškal lehotu, ktorú nemožno ďalej predĺžiť ani odpustiť jej zmeškanie, v prípade, ak bolo vo veci už právoplatne rozhodnuté a ak nebola s návrhom a ani dodatočne na výzvu vyrovnaná poplatková povinnosť ustanovená osobitným zákonom (napr. zákonom o správnych poplatkoch). Daňové konanie sa zastaví aj v prípade, ak daňový nedoplatok bol vyrovnaný. Rozhodnutie o zastavení daňového konania musí obsahovať odôvodnenie. Proti tomuto rozhodnutiu sa možno odvolať.

Správca dane môže konanie podľa zákona o správe daní a poplatkov prerušiť z dvoch dôvodov, a to, ak sa začalo konanie o predbežnej otázke a druhým dôvodom je vyzvanie účastníka konania na odstránenie nedostatkov podania v určenej lehote. Podľa zákona o správe daní a poplatkov môže správca dane konanie prerušiť, ak to z dôležitých dôvodov zhodne navrhnú účastníci konania. V takom prípade je možné prerušiť konanie najdlhšie na obdobie 30 dní. O prerušení konania správca dane vydá rozhodnutie. Proti takémuto rozhodnutiu nie je prípustné odvolanie.

Správca dane pokračuje v konaní z vlastného podnetu alebo na podnet účastníka konania, len čo pominú prekážky, pre ktoré sa konanie prerušilo, prípadne len čo uplynula lehota 30 dní, ktorá je ustanovená v prípade prerušenia konania z dôvodu návrhu účastníkov konania. Zákon ustanovuje, že ak je konanie prerušené, lehoty podľa zákona o správe daní a poplatkov neplynú.

Ako sa preukazuje miesto daňovej rezidencie správcovi dane na účely uplatnenia zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia?

- Miestom daňovej rezidencie daňovníka je ten zmluvný štát, v ktorom daňovník podlieha neobmedzenej daňovej povinnosti. Ak je miestom daňovej rezidencie daňovníka štát, s ktorým má Slovenská republika uzatvorenú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia (napr. Česká republika, Taliansko, Poľsko, Španielsko), postupuje sa pri zdanení daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou na Slovensku podľa tejto zmluvy, aby sa zabránilo dvojitému zdaneniu. Podmienkou je preukázanie miesta daňovej rezidencie daňovníka v tomto zmluvnom štáte v príslušnom zdaňovacom období. Za preukázanie miesta daňovej rezidencie sa považuje predloženie potvrdenia zahraničného správcu dane o uvedených skutočnostiach.

Ing. Veronika Ličková