Pohľadávky, záväzky a DPH

Píšte na adresu redakcie, faxujte na číslo 07/6381 0413 alebo mailujte do schránky: nazory@hd-dennik.sk

Ako sa účtuje o pohľadávkach a záväzkoch v sústave jednoduchého účtovníctva? Uvádza sa ako pohľadávka hodnota vrátane DPH? Kedy vzniká záväzok za odvod DPH voči daňovému úradu? Je daň z príjmov za uplynulý rok záväzkom, ktorý treba uvádzať vo výkaze? Môžem dostať za nesprávne účtovanie pohľadávok a záväzkov pokutu?

- V jednoduchom účtovníctve sa účtuje o pohľadávkach a záväzkoch v knihe pohľadávok a záväzkov. Účtovné prípady zapísané v tejto knihe nemajú vplyv na hospodársky výsledok (v jednoduchom účtovníctve sa za hospodársky výsledok považuje rozdiel príjmov a výdavkov, ktoré ovplyvňujú základ dane z príjmov). Z daňového hľadiska sú pohľadávky a záväzky relevantné len v niektorých situáciách, napr. pri skončení činnosti alebo pri zmene spôsobu uplatňovania výdavkov (§ 23 ods. 12 a 14 zákona o daniach z príjmov). V knihe pohľadávok a záväzkov sa zapisujú v prvom rade prípady z obchodných vzťahov. Pohľadávka dodávateľa vzniká odovzdaním tovaru, výrobku alebo služby odberateľovi a jej prevzatím odberateľom. Dátum tejto hospodárskej operácie nemusí byť totožný s dňom vystavenia dokladu o plnení, mal by však byť v tomto doklade uvedený. Rovnako záväzok odberateľa vzniká prevzatím tovaru, výrobkov alebo služby odberateľom. Ak odberateľ poskytne dodávateľovi preddavok, vzniká pohľadávka odberateľa voči dodávateľovi. Po splnení dodávky účtuje odberateľ vyrovnanie tejto pohľadávky a súčasne zapíše vyrovnanie (čiastočné vyrovnanie) záväzku za plnenie dodávateľa. Obdobne prijatím preddavku od odberateľa vzniká záväzok dodávateľa voči odberateľovi a použije sa na vyrovnanie (čiastočné vyrovnanie) pohľadávky po uskutočnení plnenia odberateľovi. V knihe pohľadávok a záväzkov sa voči obchodným partnerom vždy zapisujú hodnoty plnenia vrátane DPH bez ohľadu na to, či ide o platiteľov alebo nie. Odberateľ je povinný uhradiť dodávateľovi cenu dodávky i daň a dodávateľ je oprávnený od odberateľa inkasovať cenu tovaru i daň. Daň z pridanej hodnoty je založená na filozofii, že jednotliví účastníci reťazca platiteľov DPH vystupujú voči svojim odberateľom ako „výbercovia“ dane. V stanovenom čase po dodávke (uskutočnenom plnení) musia odviesť daň do štátneho rozpočtu a sami sa starať o to, aby im ich odberateľ daň uhradil. Pri vyrovnaní pohľadávky a záväzku sa v knihe pohľadávok a záväzkov účtuje cena plnenia vrátane DPH. Prijaté úhrady za plnenia odberateľom rozdeľujú platitelia DPH v peňažnom denníku tak, že cena bez DPH sa zatriedi ako príjem ovplyvňujúci základ dane (predaj tovaru, výrobkov, služieb) a DPH sa zatriedi ako príjem neovplyvňujúci základ dane (príjmy dane z pridanej hodnoty od odberateľa i správcu dane). Uskutočnené úhrady za plnenia od dodávateľov rozdeľujú platitelia DPH v peňažnom denníku tak, že cena bez DPH sa zatriedi ako výdavok ovplyvňujúci základ dane (nákup tovaru, nákup materiálu, prevádzková réžia) a DPH sa zatriedi ako výdavok neovplyvňujúci základ dane (platba dane z pridanej hodnoty). Knihu pohľadávok a záväzkov neslobodno zamieňať s „vedením záznamov na daňové účely“, uložené platiteľom DPH ustanovením § 24 zákona o DPH. Tieto záznamy nie sú súčasťou účtovníctva, i keď obsahom na účtovníctvo

Okrem pohľadávok a záväzkov z obchodných vzťahov sa v knihe pohľadávok a záväzkov účtujú aj opakované záväzky vyplývajúce zo všeobecne záväzných predpisov (dane, odvody do fondov) alebo zmlúv (pravidelne platené nájomné, poistné, príspevky do rozličných inštitúcií, splátky pôžičiek a úverov, splátky nájomného za veci s právom kúpy najatej veci). Tieto záväzky vznikajú k určitým v predpise alebo v zmluve stanoveným dátumom a pre ich vznik chýba zvyčajne vonkajší impulz (faktúra alebo podobný doklad). Tak napr. záväzok zaplatiť cestnú daň vzniká 31. 1. bežného roka. Záväzok odviesť príspevky do fondov za podnikateľa vzniká po uplynutí mesiaca, za ktorý sa príspevok odvádza, teda v prvý deň nasledujúceho mesiaca, splatnosť je v ôsmy deň. Záväzok odviesť príspevky do fondov za zamestnancov a záväzok voči zamestnancom na výplatu čistej mzdy vzniká v deň zúčtovania miezd (skôr nie je výška známa). Záväzok uhradiť „lízingovú“ splátku vzniká dňom udaným v splátkovom kalendári. Záväzok zaplatiť daň z príjmov vzniká síce teoreticky 1. 1. roka nasledujúceho po zdaňovacom období, nemožno však o ňom účtovať, lebo jeho výška nie je známa. Podnikateľ má právo až do posledného termínu na podanie priznania k dani z príjmov pracovať na vyčíslení dane, preto za deň vzniku záväzku možno považovať 31. 3. roka nasledujúceho po zdaňovacom období. Podobne záväzok odviesť daň z pridanej hodnoty vzniká 25. deň po skončení zdaňovacieho obdobia. V súvislosti s daňou z pridanej hodnoty môže platiteľovi vzniknúť aj pohľadávka, ak z daňového priznania vyplynie nárok na nadmerný odpočet. Splatnosť tejto pohľadávky je 30 dní po predložení daňového priznania. O opakovaných záväzkoch sa účtuje aj vtedy, keby sa uhradili v deň ich vzniku alebo dokonca vopred. Zabezpečí sa tak prehľad o plnení daňových, odvodových a zmluvných povinností.

Účtovanie o pohľadávkach a záväzkoch je uložené zákonom o účtovníctve a postupmi účtovania. Za nesprávne vedenie účtovníctva môže byť uložená pokuta podľa § 37 zákona o účtovníctve.

Podrobný opis problematiky účtovania o pohľadávkach a záväzkoch možno nájsť v odborných publikáciách.

Ing. Tatjana Pecháčová