Dane - premlčanie, odvolanie

Píšte na adresu redakcie, faxujte na číslo 07/6381 0413 alebo mailujte do schránky: nazory@hd-dennik.sk

Zaniká právo vybrať a vymáhať daňový nedoplatok premlčaním?

- Premlčanie je subjektívne právo dlžníka, ktoré spočíva v tom, že po uplynutí premlčacej doby môže dlžník vzniesť námietku premlčania, v dôsledku ktorej premlčané právo nemožno priznať. Premlčaním právo nezaniká. Zákon č. 511/1992 Z. z. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o správe daní a poplatkov“) ustanovuje, že právo vybrať a vymáhať nedoplatok je premlčané po šiestich rokoch po skončení roka, v ktorom sa stal tento nedoplatok splatným. Ak je vykonaný úkon na vyberanie, zabezpečenie alebo vymáhanie nedoplatku, napr. je zaslaná výzva na zaplatenie nedoplatku v náhradnej lehote, premlčacia lehota začína plynúť znovu po skončení kalendárneho roka, v ktorom bol daňový dlžník o tomto úkone upovedomený. Nedoplatok je možné vybrať a vymáhať najneskoršie do dvadsiatich rokov po skončení roka, v ktorom sa stal nedoplatok splatný. Na premlčanie správca dane prihliadne len vtedy, ak daňový dlžník vznesie námietku, ale len v rozsahu uplatňovanej námietky. Ak je nedoplatok zabezpečený na hnuteľných veciach, nemôže sa záložné právo premlčať, ak má veriteľ záložnú vec v držbe. Ak je nedoplatok zabezpečený záložným právom na nehnuteľnostiach zápisom v príslušnej evidencii, nemôže sa do tridsiatich rokov po tomto zápise proti uplatneniu takto získaného práva namietať premlčanie nedoplatku.

V ktorých prípadoch je možné podať odvolanie v daňovom konaní? Sú predpísané jeho náležitosti?

- Právo odvolať sa voči rozhodnutiam daňových orgánov platí pre všetky daňové subjekty a na väčšinu rozhodnutí daňových orgánov. Podľa zákona o správe daní a poplatkov možno podať odvolanie proti určeniu dane správcom dane, ale aj proti iným rozhodnutiam, pre ktoré je to zákonom ustanovené, napr. proti rozhodnutiu o uložení pokuty. Zákon ukladá odvolávajúcim sa účastníkom daňového konania dodržať určité náležitosti podania, týkajúce sa formy i jeho obsahu a odvolanie musí byť podané v určenej lehote.

Z hľadiska formy môže byť odvolanie písomné, ale zákon o správe daní a poplatkov umožňuje podať odvolanie aj ústne, do zápisnice u správcu dane, ktorého rozhodnutie je odvolaním napadnuté. Zápisnica predstavuje písomný záznam o vykonanom úkone a má rovnaké právne účinky, ako aj podanie písomné.

Odvolanie má podľa zákona o správe daní a poplatkov obsahovať:

- presné označenie správcu dane, t. j. adresu daňového úradu, ktorý vydal predmetné rozhodnutie,

- presné označenie odvolávajúceho sa, t. j. účastníka konania, ktorý odvolanie podáva,

- číslo konania, číslo rozhodnutia, platobného výmeru alebo dodatočného platobného výmeru, proti ktorému odvolanie smeruje,

- uvedenie rozporu správnymi predpismi, skutkovým stavom, ktoré preukazujú nesprávnosť alebo nezákonnosť napadnutého rozhodnutia,

- dôkazy k tvrdeniam uvedeným v odvolaní, ak sa v odvolaní nenamieta len rozpor správnymi predpismi,

- navrhované zmeny alebo zrušenie napadnutého rozhodnutia.

Ak neobsahuje podané odvolanie zákonom predpísané náležitosti, vyzve správca dane odvolávajúceho sa na jeho doplnenie s poučením, v akom smere musí byť doplnené a o následkoch prípadného nevyhovenia výzve. Na doplnenie určí správca dane odvolávajúcemu sa lehotu najmenej pätnásť dní. Ak vyhovie odvolávajúci sa tejto výzve v plnom rozsahu, považuje sa odvolanie za včas a riadne podané. Ak nevyhovie odvolávajúci sa výzve, správca dane odvolacie konanie rozhodnutím zastaví. Podmienkou pre podanie odvolania je, že sa účastník konania odvolania nevzdal písomne alebo ústne do zápisnice u správcu dane. Ak by sa účastník konania vzdal odvolania, nemôže už podať v tej istej veci nové odvolanie, aj keby odvolacia lehota ešte neuplynula. Zákon o správe daní a poplatkov neumožňuje podať odvolanie v tom prípade, ak smeruje len proti odôvodneniu rozhodnutia, ale musí byť súčasne napadnutý aj výrok rozhodnutia. Ak je odvolanie podávané proti dodatočnému platobnému výmeru, možno napadnúť len

vyrubený rozdiel dane.

Podľa zákona o správe daní a poplatkov odvolanie možno podať do pätnástich dní odo dňa doručenia rozhodnutia, proti ktorému odvolanie smeruje, ak nie je v zákone ustanovené inak. V rozhodnutí správcu dane musí byť lehota na podanie opravného prostriedku uvedená. Ak chýba v rozhodnutí poučenie o opravnom prostriedku alebo správca dane vo svojom rozhodnutí uviedol nesprávne poučenie v tom, že uviedol, že nemožno podať opravný prostriedok a zákon to umožňuje, alebo skrátil lehotu na podanie opravného prostriedku, alebo lehotu neurčil vôbec, musí správca dane uznať opravný prostriedok daňového subjektu podaný do šiestich mesiacov po doručení rozhodnutia za včas podaný. Ak je v rozhodnutí správcu dane určená lehota dlhšia ako v zákone o správe daní a poplatkov, platí lehota uvedená správcom dane v rozhodnutí. Lehota je zachovaná, ak je v posledný deň lehoty odvolanie odovzdané na poštové doručenie alebo je vykonaný úkon u správcu dane. Ak pripadne posledný deň lehoty na sobotu, nedeľu alebo na štátny sviatok, posledným dňom lehoty je najbližší nasledujúci pracovný deň.

Proti niektorým rozhodnutiam správcu dane sa nemožno odvolať vôbec, napr. proti rozhodnutiu o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania, proti rozhodnutiu o povolení odkladu platenia dane alebo povolení splátok, proti rozhodnutiu o prerušení konania, proti rozhodnutiu o uložení záznamovej povinnosti.

Ing. Veronika Ličková