Platí nový daňový režim

Zákon zavádza do legislatívy spotrebných daní nové, v doterajšej praxi neuplatňované pojmy a daňové režimy. Ich zavedenie vyžaduje aproximácia práva v oblasti spotrebných daní už v rámci prvej etapy. Uplatnenie ustanovení zavádzajúcich nové daňové režimy, predovšetkým však režim pozastavenia dane a existencia autorizovaných daňových skladov majú kľúčový význam pre podnikateľské subjekty z hľadiska budúceho členstva SR v EÚ. V rámci spoločenstva sa na základe týchto daňových režimov napĺňa jedna zo štyroch slobôd, ktorou je voľný pohyb tovarov, pričom tovar sa na základe princípu krajiny určenia zdaní až v krajine jeho skutočnej spotreby. Tým sa odstraňuje komplikovaný mechanizmus ustavičného zdaňovania a následnej refundácie dane, ak sa tovar vyskladní v jednej členskej krajine a následne dopraví na územie inej členskej krajiny. Preto je dôležité, aby slovenské podnikateľské subjekty boli na vstup do EÚ aj prostredníctvom legislatívy spotrebných daní pripravené už vopred.

Novými pojmami teda sú: napríklad daňový sklad, prevádzkovateľ daňového skladu, pozastavenie dane, uvedenie do daňového voľného obehu a pod.

Daňovým skladom bude miesto, kde oprávnený prevádzkovateľ daňového skladu za podmienok ustanovených zákonom minerálny olej vyrába, spracúva, mieša, skladuje, prijíma alebo odosiela v pozastavení dane, pričom takýmto skladom je samostatné, priestorovo a stavebne ohraničené miesto, ktoré musí byť z dôvodu ochrany predmetu dane nachádzajúceho sa v takomto daňovom režime v daňovom sklade zabezpečené pred zneužitím. Prevádzkovateľmi daňových skladov sa môžu stať výlučne podniky na výrobu minerálnych olejov a sklady minerálnych olejov, len ak splnia zákonom ustanovené podmienky.

Registrovaný obchodník je ďalším zákonom definovaným daňovým subjektom, ktorý minerálne oleje prijíma, skladuje a odosiela, avšak bez pozastavenia dane. V prípade ak budú registrovaní obchodníci obchodovať s minerálnymi olejmi, pre ktoré nie je ustanovená sadzba dane alebo ktoré majú zníženú sadzbu dane, budú musieť tiež zložiť zábezpeku na daň. V prípade registrovaných obchodníkov teda ide o akúsi zjednodušenú formu skladov minerálnych olejov.

Užívateľské podniky - v tomto prípade pôjde o tie subjekty, ktoré budú nakupovať a spotrebúvať daňovo zvýhodnené minerálne oleje, teda oslobodené od dane alebo so zníženou sadzbou dane v tých prípadoch, v ktorých to umožňuje zákon. Nákup takýchto minerálnych olejov bude možný len prostredníctvom odberných poukazov, z tohto dôvodu musia byť užívateľské podniky a registrovaní obchodníci zaregistrovaní správcom dane za predpokladu, že budú spĺňať zákonom ustanovené podmienky na registráciu. Správca dane im potom bude vydávať odberné poukazy na nákup daňovo zvýhodnených minerálnych olejov. Registrácia sa pochopiteľne týka aj daňových skladov, v tomto prípade však bude mať skôr povahu schvaľovacieho konania.

Na tomto mieste je potrebné zdôrazniť, že uvedené daňové subjekty a ani žiadne iné subjekty sa podľa tohto zákona už neregistrujú ako platitelia dane, tento pojem bol na účely zákona v súlade s legislatívou EÚ nahradený pojmom daňový dlžník, pričom ani daňoví dlžníci sa registrovať nebudú. Daňovými dlžníkmi popri uvedených subjektoch budú všetky fyzické a právnické osoby, ktorým vznikne podľa príslušných ustanovení zákona daňová povinnosť z nezdaneného minerálneho oleja, ktorý mali v momente vzniku daňovej povinnosti v držbe, nemusí ísť teda bezpodmienečne o vlastníctvo minerálneho oleja, a teda ani o vlastníka tovaru. Vzhľadom na skutočnosť, že preprava minerálnych olejov s pozastavenou daňou sa bude kontrolovať prostredníctvom tzv. sprievodného dokumentu a v prípade daňovo zvýhodnených minerálnych olejov sa budú používať odberné poukazy, nemala by identifikácia daňových dlžníkov v takýchto prípadoch spôsobovať problémy. Zásadne odlišný mechanizmus zákona vyžaduje, aby

colné riaditeľstvo alebo ním poverený colný úrad na požiadanie ktoréhokoľvek daňového subjektu poskytoval informácie o každej právnickej osobe alebo fyzickej osobe v rozsahu, či je táto registrovaná ako daňový sklad, podnik na výrobu minerálnych olejov, užívateľský podnik alebo ako registrovaný obchodník. Táto informácia je dôležitá pre každého dodávateľa najmä vtedy, ak odberateľ požaduje daňovo zvýhodnený minerálny olej a dodávateľ nesie zodpovednosť za dodávku daňovo zvýhodneného minerálneho oleja. Poskytovanie údajov o registrovaných subjektoch nadobudne ešte zásadnejší význam po vstupe SR do EÚ. Ďalšie údaje, ktoré sa týkajú zaregistrovaných daňových subjektov, nie sú prístupné.