Zákon o dani z minerálnych olejov zásadne mení prístup k daniam

Zmien je viac než dosť - nová terminológia, sadzby, správa dane

Záujem Slovenskej republiky o vstup do Európskej únie vyžaduje povinnosť prispôsobenia národnej legislatívy právu EÚ. Jedným z krokov na tejto ceste je aj nedávno prijatý zákon o spotrebnej dani z minerálnych olejov, ktorý nahradí v súčasnosti platný zákon o spotrebnej dani z uhľovodíkových palív a mazív. Zákon zásadným spôsobom mení prístup k spotrebným daniam (zatiaľ len pri minerálnych olejoch), a to tak z hľadiska štruktúry predmetu dane, ako aj z hľadiska štruktúry daňových subjektov. Predovšetkým sa však kvalitatívne mení prístup k správe tejto dane, ktorá sa v celom rozsahu prenáša na colné úrady vybavené týmto zákonom podstatne širšími právomocami, ako dáva správcom dane súčasná legislatíva. Novým zákonom boli tiež odstránené účelové deformácie presadené do legislatívy spotrebných daní v minulosti, spočívajúce v nekontrolovateľnej výrobe tzv. bionafty a jej neopodstatnenom daňovom zvýhodnení a rovnako nekontrolovateľnom a administratívne náročnom mechanizme vracania časti spotrebnej dane poľnohospodárskym podnikom z motorovej nafty spotrebovanej pri poľnohospodárskych prácach. Hoci zmena týchto ustanovení narazila na odpor a vo väčšine oznamovacích prostriedkov bola prezentovaná ako likvidačná, čo zrejme vyplynulo zo všeobecnej neznalosti problematiky spotrebných daní a jednostrannej informovanosti, NR SR napokon zákon schválila v navrhovanej podobe. Spôsob zdanenia, resp. oslobodenie bionafty od dane, ako aj zvýhodnenie poľnohospodárov pri používaní motorovej nafty upravuje teda zákon už v súlade s predpismi EÚ, pričom výrazným spôsobom obmedzuje možnosť zneužívania takýchto daňových zvýhodnení. So znením zákona v podobe schválenej parlamentom sa môžu čitatelia oboznámiť na internetovej stránke www.nrsr.sk.

Prvou zásadnou zmenou v porovnaní so súčasne platným právnym stavom je zmena názvu predmetu dane, a teda i názvu zákona, a to z uhľovodíkových palív a mazív na minerálne oleje, čím sa názov dostáva do súladu tak s medzinárodným harmonizovaným systémom opisu a číselného označovania tovaru, ako aj s legislatívou krajín EÚ. Zmenený názov umožnil rozdeliť minerálne oleje na pohonné látky a palivá, pričom sa iba tieto zdaňujú, ak sa použijú na takýto účel, z čoho vyplýva, že v porovnaní so súčasným stavom sa zužuje okruh tovarov, ktoré sa v skutočnosti budú zdaňovať, hoci predmet dane vymedzený zákonom je pomerne rozsiahly.

Pohonnou látkou bude predmet dane určený na použitie alebo ponúkaný na použitie, alebo použitý na pohon benzínových motorov, naftových motorov, motorov upravených na spaľovanie skvapalnených plynných uhľovodíkov a leteckých prúdových motorov, palivom predmet dane určený na použitie alebo ponúkaný na použitie, alebo použitý na výrobu tepla.

Keďže sa mazivá ani v súčasnosti nezdaňujú, ani perspektívne sa s ich zdanením neuvažuje, použitie tohto slova v názve predmetu dane je zbytočné, okrem toho už samotný pojem minerálne oleje tak či tak zahŕňa aj mazivá (pozri Colný sadzobník).

Ďalšou zásadnou zmenou je presun správy dane na colné orgány, a to nielen pri dovoze, ale aj pri uplatňovaní dane v tuzemsku. Keďže tovary podliehajúce spotrebným daniam majú vysoké daňové zaťaženie, z daňového hľadiska sú vysoko rizikové. Preto ak ešte neboli zdanené, je nevyhnutné ustavičné monitorovanie takýchto tovarov od momentu ich vyrobenia, dovozu cez distribúciu až po ich konečnú spotrebu alebo vývoz. Určitý prvok fyzickej kontroly pohybu tovarov v súčasnosti uplatňujú iba colné úrady pri pohybe tovarov, ktoré boli prepustené do iných colných režimov ako do colného režimu voľný obeh, kontrola pohybu týchto tovarov však končí momentom ich prepustenia do tohto colného režimu. Vzhľadom na diametrálne odlišný daňový mechanizmus zavedený novým zákonom nie je možné, aby správa dane bola rozdelená medzi dvoch správcov dane. Presun správy spotrebnej dane z daňových úradov na colné úrady je opodstatnený aj z toho dôvodu, že s výnimkou Švédska správu spotrebných daní v krajinách EÚ vykonávajú iba colné úrady, ktoré uplatňujú spoločné kontrolné mechanizmy vrátane vzájomnej spolupráce pri voľnom pohybe tovarov podliehajúcich spotrebným daniam v rámci krajín EÚ a ich dovoze a vývoze, pokiaľ ide o tretie krajiny. Do tejto spolupráce sa budú musieť nevyhnutne zapojiť aj colné úrady SR pri vstupe do EÚ.

Správcom dane teda bude miestne príslušný colný úrad, a to u právnickej osoby podľa jej sídla a u fyzickej osoby podľa jej trvalého pobytu. V prípade, ak pre potreby efektívnejšieho výkonu správy dane bude potrebné určiť inú miestnu príslušnosť, môže túto upraviť inak Colné riaditeľstvo SR. Pôjde napríklad o také prípady, keď sídlo alebo trvalý pobyt daňového subjektu nebude totožný s lokalitou podniku, ktorý je samostatným daňovým skladom alebo sa daňové sklady toho istého prevádzkovateľa budú nachádzať na rôznych miestach, alebo ak právnická osoba nemá na daňovom území trvalý pobyt a pod.