Čo daň z pridanej hodnoty?

Píšte na adresu redakcie, faxujte na číslo 02/6381 0413 alebo mailujte do schránky: nazory@hd-dennik.sk

Spoločnosť kúpila časť majetku z dovozu. Máme nárok na odpočet dane z pridanej hodnoty v prvom zdaňovacom období z majetku obstaraného jeden rok pred dátumom svojej registrácie? Postačuje na preukázanie nároku doklad od colnice (Jednotná colná deklarácia - JCD)?

- Zastávame názor, že máte na tento odpočet nárok. Vychádzame pritom z nasledujúcej právnej opory a použitej úvahy. Podľa ustanovenia § 4 zákona č. 289/1995 Z. z. o DPH si môže platiteľ v prvom zdaňovacom období uplatniť odpočet dane na vstupe z hmotného majetku a zásob ku dňu, keď sa stal platiteľom. Podmienkou na uplatnenie odpočtu dane sú doklady vyhotovené platiteľom s údajmi o zaplatenej dani. Z gramatického a obsahového výkladu tohto ustanovenia vyplýva, že predmetné ustanovenie zákona nepožaduje „daňový doklad“.

Inak povedané, zákon požaduje akýkoľvek doklad s údajmi o zaplatenej dani, pričom zákon bližšie nešpecifikuje osobu platiteľa. Zákonná podmienka „doklad vyhotovený platiteľom“ je teda splnená aj vtedy, ak ide o akýkoľvek doklad vyhotovený platiteľom dane (teda aj vašou spoločnosťou po dni svojej registrácie), pričom z príslušného dokladu musia byť identifikovateľné údaje o zaplatenej dani (JCD, bankový výpis).

Jedným z akceptovaných výkladov zákona je logický výklad. V posudzovanom prípade by iný výklad, ako zachovanie nároku na odpočet dane, viedol k narušeniu logiky zákona o DPH. Tento zákon má jednoduchú logiku - odo dňa registrácie za platiteľa musí platiteľ všetky svoje výstupy (predaje) zaťažiť DPH na výstupe. Všetky nákupy dovtedy však spoločnosť ako neplatiteľ dane nakupovala s daňou - aby sa aspoň čiastočne zmiernila táto nerovnováha - umožňuje zákon jednorazovo z majetku vlastneného ku dňu registrácie uplatniť si odpočet DPH na vstupe (oddaniť majetok). Pri tejto relatívne jednoduchej a daňovo spravodlivej logike zákona o DPH nie je dôvod diskriminovať nákupy zo zahraničia. Podľa ustanovenia § 2 ods. 5 písm. f) zákona č. 289/1995 Z. z. o DPH je totiž daňou na vstupe aj daň zaplatená pri dovoze colnému orgánu.

Treba uviesť, že v praxi sme sa stretli aj s názorom správcu dane, že zákon č. 289/1995 Z. z. o DPH je koncipovaný tak, že vo svojich ustanoveniach pojednáva o platiteľovi, ktorý uskutočňuje zdaniteľné plnenie a o platiteľovi, v prospech ktorého sa uskutočňuje zdaniteľné plnenie. Z tohto bol odvodený názor, že ustanovenie § 4 ods. 5 cit. zákona o DPH vychádza zo vzájomného vzťahu dvoch platiteľov. Tento záver je nepresný, lebo režimu DPH podlieha okrem tuzemských plnení aj dovoz tovaru (§ 1 zákona), a vtedy DPH vyrubuje colnica (colnica nie je platiteľ dane, resp. zahraničný dodávateľ nie je platiteľ dane), teda pri dovoze ide naopak vždy o vzťah neplatiteľa dane a platiteľa dane. Napokon treba poukázať aj na historický výklad zákona o DPH. Predmetné ustanovenie o nároku na odpočet dane platí v obdobnej podobe dlhodobo, pričom dosiaľ bola ustálená taká daňová aplikačná prax, že nárok na odpočet dane v prvom období po registrácii, sa v prípade dovozu nerozporoval.

Podľa zákona č. 289/1995 Z. z. o dani z pridanej hodnoty musí obsahovať daňový doklad aj dátum uskutočnenia zdaniteľného plnenia, ale daňový dobropis nie. To znamená, že pri vystavovaní daňového dobropisu a daňového ťarchopisu nemusíme na doklade uvádzať dátum uskutočnenia zdaniteľného plnenia. V marci 2001 sme nášmu odberateľovi vystavili faktúru - daňový doklad. K tejto faktúre sme v apríli 2001 vystavili dobropis z dôvodu nesprávne účtovanej ceny. Tento dobropis sme zaúčtovali v apríli, ale nášmu odberateľovi sme dobropis uhradili v máji 2001. V ktorom zdaňovacom období si v daňovom priznaní máme uviesť uvedený dobropis?

- Uvedený dobropis si spoločnosť uplatní v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie apríl 2001 - teda v mesiaci vystavenia daňového dobropisu. Oporu je nasledujúca úvaha. Podľa ustanovenia § 19 ods. 1 zákona č. 289/1995 Z. z. o DPH, ak platiteľ, ktorý uskutočnil zdaniteľné plnenie, vykoná opravu (zníženie) základu dane, vyhotoví pre platiteľa, v ktorého prospech sa zdaniteľné plnenie uskutočnilo, daňový dobropis, a to najneskôr do 15 dní po vykonaní opravy základu dane. Moment (deň) vykonania opravy základu dane odporúčame podchytiť v obchodnej korešpondencii (napr. reklamačný list).

Náležitosti daňového dobropisu definuje § 19 ods. 4 zákona č. 289/1995 Z. z. o DPH a dátum uskutočnenia zdaniteľného plnenia tam uvedený nie je, z čoho odvodzujeme, že rozhodujúci pre zahrnutie do príslušného zdaňovacieho obdobia je dátum vystavenia daňového dobropisu - tento dátum je jediný relevantný a kontrolovateľný dátum na daňovom dobropise. Podľa § 2 ods. 5 písm. g) cit. zákona o DPH je daňou na výstupe daň, ktorú je platiteľ povinný uplatniť za uskutočnené zdaniteľné plnenie. Daňový dobropis predstavuje u predávajúceho korekciu dane na výstupe, preto sa podmienka zaplatenia na neho nevzťahuje (táto sa vzťahuje na daň na vstupe).

Pre úplnosť uvádzame, že podmienky opravy dane na účely odpočtu dane na vstupe u kupujúceho upravuje § 22 cit. zákona o DPH. Kupujúci si na základe dobropisu môže opraviť len už uplatený (v minulosti) nadmerný odpočet. Ide o znenie § 22 po novele zákonom č. 60/1999 Z. z. (komentár k tejto novele bol publikovaný v Usmernení MF SR č. 5900/1993-73 vo Finančnom spravodajcovi č. 8/1999).

Ing. Vladimír Pastierik

HZ Prievidza, s. r. o.