Zásoby, evidencia príjmov

Píšte na adresu redakcie, faxujte na číslo 02/6381 0413 alebo mailujte do schránky: nazory@hd-dennik.sk

Ako sa v sústave jednoduchého účtovníctva účtuje o zásobách? Uvádzajú sa na skladových kartách ceny s DPH alebo bez DPH?

- Účtovanie v sústave jednoduchého účtovníctva (JÚ) upravuje vykonávací predpis k zákonu č. 563/1991 Zb. o účtovníctve. Sú to postupy účtovania v sústave JÚ pre fyzické osoby, ktoré vykonávajú podnikateľskú alebo inú samostatnú zárobkovú činnosť, pokiaľ preukazujú na daňové účely výdavky na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov, ustanovené opatrením MF SR č. 65/396/1994 v znení opatrenia č. 65/497/1994, opatrenia č. 3/6-65/1996 a opatrenia č. 4189/1998-KM (ďalej Postupy). Sústava JÚ je založená na hotovostnom princípe, preto Postupy upravujú podrobnejšie najmä účtovanie o stavoch a pohyboch peňažných prostriedkov v peňažnom denníku. O účtovaní zásob sa čl. IX Postupov stanoví, že zásoby sa evidujú v knihe zásob alebo na skladových kartách. K dátumu inventarizácie účtovná jednotka preukáže stav zásob v hmotných jednotkách a stanoveným spôsobom ich ocení. Oceňovanie majetku účtovnej jednotky upravuje čl. II Postupov. Zásoby sa oceňujú v súlade so zákonom o účtovníctve, a to nakúpené zásoby obstarávacími cenami, zásoby vytvorené vlastnou činnosťou, vlastnými nákladmi, príchovky zvierat vlastnými nákladmi alebo ak tieto nemožno zistiť, reprodukčnými obstarávacími cenami. Obstarávacou cenou sa rozumie cena, za ktorú sú zásoby skutočne obstarané (cena obstarania) vrátane výdavkov súvisiacich s ich obstaraním (napr. preprava, clo, provízia).

Ani v zákone o účtovníctve ani v Postupoch nie je výslovne riešená otázka zahŕňania DPH do ceny zásob. Riešenie vyplýva zo samotnej podstaty tejto dane. Podnikateľ, ktorý nie je platiteľom DPH a obstaráva si zásoby, uhradzuje ich platiteľom DPH spolu s cenou zásob aj daň. Pretože nemá nárok na jej odpočet, stáva sa trvalo súčasťou obstarávacej ceny. Zákon č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov nedovoľuje DPH uplatniť ako daňový výdavok len v prípade, ak je daňovník platiteľom tejto dane (§ 25 ods. 1 písm. z/), daňovník dane z príjmov, ktorý nie je platiteľom DPH môže teda pri nákupe zásob uplatniť cenu s daňou. V súlade s tým potom v peňažnom denníku účtovná jednotka, ktorá nie je platiteľom DPH pri nákupe materiálu, tovaru alebo aj hmotného a nehmotného majetku či obstaraní služieb, zatrieďuje celú nákupnú cenu vrátane dane do položiek druhového členenia do „nákup materiálu“, „nákup tovaru“, „nákup hmotného a nehmotného investičného majetku“, „prevádzková réžia“. Účtovná jednotka, ktorá je platiteľom DPH, zatrieďuje do týchto položiek druhového členenia cenu bez dane a zaplatenú daň zatrieďuje do položky druhového členenia „platba dane z pridanej hodnoty“. Platiteľ DPH sa nestáva zaplatením dane na vstupe jej vlastníkom, vystupuje ako sprostredkovateľ, ktorý na jednej strane daň na výstupe inkasuje a odvádza a na druhej strane daň na vstupe platí a vzápätí si uplatňuje nárok na jej vrátenie formou odpočtu, prípadne nadmerného odpočtu.

Som samostatne hospodáriaci roľník, nepreukazujem na daňové účely výdavky na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov, ale uplatňujem si výdavky vo výške 60 %. Som povinný viesť jednoduché účtovníctvo? Ak nie som povinný viesť účtovníctvo, ako mám preukazovať svoje príjmy, mám ich evidovať v peňažnom denníku v kolónke „príjmy“ alebo sú postačujúce výpisy z bežného účtu? Aké ostatné účtovné náležitosti som povinný evidovať?

- Zákon č. 563/1991 Zb. o účtovníctve v § 1 ods. 1 okrem iného stanoví, že účtovníctvo vedú fyzické osoby podnikatelia, ak preukazujú na daňové účely svoje výdavky, vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov. Ak teda uplatňujete výdavky percentom z príjmov, účtovníctvo viesť nemusíte. Peňažný denník je účtovná kniha, ak nevediete účtovníctvo, nepoužívate ani túto knihu. Zákon č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov (ZDP) upravuje v § 7 ods. 9 práva a povinnosti daňovníkov, ktorí neuplatňujú daňové výdavky preukázateľne vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov. Popri stanovení percentuálnej sadzby na výdavky z dosiahnutých príjmov ukladá daňovníkom počas uplatňovania výdavkov takýmto spôsobom viesť evidenciu o príjmoch v časovom slede, evidenciu o zásobách a o pohľadávkach. Táto povinnosť súvisí s ustanovením § 23 ods. 14 ZDP, podľa ktorého daňovník, ktorý zmenil spôsob uplatňovania výdavkov (percentom z príjmov na preukázateľne vynaložené alebo naopak) upraví základ dane o cenu nespotrebovaných zásob a o výšku pohľadávok. Obsah ani forma predpísaných evidencií nie sú upravené nijakým všeobecne záväzným právnym predpisom. Z pojmu evidencia je zrejmé, že má ísť o záznamy písomné. V daňovej praxi sa tiež vyžaduje, aby záznamy boli doložené hodnovernými dokladmi. Pre evidovanie príjmov peňažných prostriedkov je vhodné, ak sa oddelia záznamy o príjmoch v hotovosti od záznamov o príjmoch na bankovom účte. Záznamy o príjmoch v hotovosti by mali byť doložené najmenej kópiou vami vystaveného potvrdenia o prijatí peňazí od partnera, záznamy o príjmoch na bankovom účte výpismi z účtu. Okrem toho by ste si mali odkladať aj ďalšie doklady, napr. kópie vystavených faktúr alebo iné doklady, na základe ktorých vám boli platby, tvoriace vaše príjmy, uhradené. Za každý rok si vyhotovte osobitný súpis svojich príjmov a archivujte ho spolu s dokladmi a odpisom priznania k dani z príjmov. Pre evidenciu zásob je vhodné použiť skladové karty a pre evidenciu pohľadávok knihu pohľadávok, ktoré sa používajú v jednoduchom účtovníctve.

Ing. Tatjana Pecháčová