Paušálna daň a poistné

Som tlmočníčka - prekladateľka. Od 1. apríla 2001 som prešla na paušálnu daň. V akej výške mám povinnosť platiť poistné na nemocenské poistenie, na dôchodkové zabezpečenie, na zdravotné poistenie i príspevok na poistenie v nezamestnanosti od 1. 7. 2001? Moja mzdová účtovníčka mi nevie presne poradiť, pretože vraj každý zákon platenie poistného v prípade zaplatenia paušálnej dane (a nielen tej) upravuje inak. Paušálnu daň za rok 2001 som platila vo výške 10 000 Sk. Základ dane za rok 2000 som mala vo výške 120 000 Sk. (Hrubý príjem za rok 2000 som mala vo výške 280 000 Sk.)

- Vzhľadom na to, že platná právna úprava platenia jednotlivých druhov poistného v prípade paušálnej dane je skutočne rozdielna, uvediem taxatívne znenia jednotlivých zákonov a môj názor na platenie odvodov.

Poistné na nemocenské poistenie a dôchodkové zabezpečenie sa platí percentuálnou sadzbou z vymeriavacieho základu dosiahnutého v rozhodujúcom období (§ 15 ods. 1 zákona NR SR č. 274/1994 Z .z. o Sociálnej poisťovni v znení neskorších predpisov).

Vymeriavacím základom na určenie poistného na nemocenské poistenie a dôchodkové zabezpečenie v kalendárnom roku, v ktorom sa samostatne zárobkovo činná osoba (ďalej „SZČO“) rozhodla pre osobitný spôsob zdaňovania príjmov podľa § 15 zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov, t. j. v kalendárnom roku, v ktorom sa SZČO rozhodla pre paušálnu daň, je jedna šestina paušálnej dane (§ 16 ods. 8 zákona NR SR č. 274/1994 Z. z. o Sociálnej poisťovni v znení neskorších predpisov), avšak vymeriavací základ je najmenej 4000 Sk mesačne (§ 16 ods. 11 zákona NR SR č. 274/1994 Z. z. o Sociálnej poisťovni v znení neskorších predpisov).

Výpočet:

10 000 : 6 = 1666,66; t. j. jedna šestina paušálnej dane

Vzhľadom na to, že jedna šestina paušálnej dane je iba 1667 Sk, vymeriavací základ je najmenej 4000 Sk.

Z uvedeného vyplýva, že vymeriavací základ na účely platenia poistného na nemocenské poistenie a na dôchodkové zabezpečenie je vo vašom prípade od 1. 1. 2001 do 31. 12. 2001 suma 4000 Sk. Znamená to, že poistné na nemocenské poistenie ste povinná platiť vo výške 4,8 % z vymeriavacieho základu 4000 Sk, t. j. 192 Sk mesačne a na dôchodkové zabezpečenie vo výške 28 % z vymeriavacieho základu 4000 Sk, t. j. 1120 Sk mesačne.

Vzhľadom na to, že ste paušálnu daň platili 1. apríla 2001, k zmene podmienok na určenie platenia poistného vo vašom prípade došlo až od 1. 4. 2001. Podľa môjho názoru vo vašom prípade vám vznikla povinnosť platiť poistné na nemocenské poistenie vo výške 192 Sk mesačne a na dôchodkové zabezpečenie vo výške 1120 Sk mesačne fakticky až od 1. 4. 2001 a bude trvať do 31. 12. 2001. Znamená to, že za apríl ste mali po novom zaplatiť poistné najneskôr do 8. mája 2001 a za december 2001 budete povinná zaplatiť poistné najneskôr do 8. januára 2002. (Vo vašom prípade do 31. 3. 2001 ste zrejme platili vyššie poistné a máte možno aj preplatky, ktoré vám pobočka Sociálnej poisťovne môže vrátiť, ak, samozrejme, o to písomne požiadate, resp. ak by preplatky zistili pracovníci pobočky pri kontrole alebo sa preplatky môžu použiť na zápočet pohľadávky - § 23 zákona NR SR č. 274/1994 Z. z. v znení neskorších predpisov.)

Zdravotné poistenie

Poistné na zdravotné poistenie sa platí percentuálnou sadzbou z vymeriavacieho základu dosiahnutého v rozhodujúcom období (§ 12 ods. 1 zákona NR SR č. 273/1994 Z. z. v znení neskorších predpisov). Rozhodujúcim obdobím, z ktorého sa zisťuje vymeriavací základ na určenie poistného SZČO, je predchádzajúci kalendárny rok, ak tieto osoby prevádzkovali samostatnú zárobkovú činnosť po obdobie aspoň šesť mesiacov v tomto kalendárnom roku (§ 14 ods. 2 zákona NR SR č. 273/1994 Z. z. v znení neskorších predpisov).

Vymeriavacím základom na určenie poistného na zdravotné poistenie SZČO, ktorá sa rozhodla pre osobitný spôsob zdaňovania a platenia dane (ďalej len „paušálna daň“) podľa § 15 zákona č. 366/1999 Z. z. v znení neskorších predpisov, je ňou určená suma, najmenej však 4000 Sk, ak ide o SZČO s príjmom do 500 000 Sk (§ 13 ods. 9 písm. a) zákona NR SR č. 273/1994 Z. z. v znení neskorších predpisov).

Na účely platenia poistného na zdravotné poistenie v prípade paušálnej dane absentuje vymedzenie obdobia, odkedy a dokedy sa použije takto určený vymeriavací základ a čo sa rozumie rozhodujúcim obdobím v prípade SZČO, ktorá si uplatnila paušálnu daň. (V uvedenom ustanovení sa nehovorí o vymeriavacom základe za „kalendárny rok“.)

Vzhľadom na uvedené možno vo všeobecnosti aplikovať použitie takto určeného vymeriavacieho základu zrejme na obdobie od 1. júla do 30. júna nasledujúceho kalendárneho roka a zrejme sa vo všeobecnosti aj pre tieto subjekty aplikuje rozhodujúce obdobie SZČO, ktorým je predchádzajúci kalendárny rok - § 14 ods. 2 zákona NR SR č. 273/1994 Z. z. v znení neskorších predpisov.

Znamená to, že od 1. 7. 2001 do 30. 6. 2002 by ste podľa taxatívneho výkladu zákona mali ešte platiť poistné z vymeriavacieho základu určeného na základe príjmu za rok 2000, keď ste paušálnu daň ešte neplatili.

Paušálnu daň ste platili v tomto roku 2001 za rok 2001. Rozhodujúcim obdobím, z ktorého sa zisťuje vymeriavací základ na určenie poistného na zdravotné poistenie SZČO, je predchádzajúci kalendárny rok. Vymeriavací základ na určenie poistného na zdravotné poistenie pri uplatnení paušálnej dane za rok 2001 by sa mal aplikovať až v období od 1. 7. 2002 do 30. 6. 2003 (§ 14 ods. 2 zákona NR SR č. 273/1994 Z. z. v znení neskorších predpisov).

(V tomto prípade nemožno aplikovať § 14 ods. 1 cit. zákona, pretože tu je vymedzené rozhodujúce obdobie iba pre prípad „zamestnancov“.)

Výpočet:

Základ dane za rok 2000 ste mali vo výške 120 000 Sk.

Pomerná časť základu dane je 10 000 Sk.

120 000 : 12 = 10 000 Sk

Polovica pomernej časti základu dane (t. j. vymeriavací základ) je vo výške 5000 Sk.

10 000 : 2 = 5000 Sk

Z uvedeného vyplýva, že vymeriavacím základom na účely zdravotného poistenia od 1. 7. 2001 do 30. 6. 2002 je suma 5000 Sk a poistné na zdravotné poistenie od 1. 7. 2001 do 30. 6. 2002 ste povinná platiť vo výške 14 % zo sumy 5000 Sk, t. j. 700 Sk mesačne.

Podľa môjho názoru by aj na účely zdravotného poistenia mal zákonodarca presne vymedziť, že ide o vymeriavací základ „za kalendárny rok“. V takom prípade by sa poistné na zdravotné poistenie platilo vo výške 14 % z vymeriavacieho základu najmenej zo sumy 4000 Sk, pretože máte príjem do 500 000 Sk (§ 13 ods. 9 zákona NR SR č. 273/1994 Z. z. v znení neskorších predpisov), t. j. 560 Sk mesačne. V tejto výške by ste poistné na zdravotné poistenie tiež mali platiť v období od 1. 4. 2001 do 31.12.2001. To však zákon taxatívne neustanovuje. Vo veci platenia poistného na zdravotné poistenie vám z dôvodu nejasnosti taxatívneho znenia zákona (ale najmä rozdielnej výšky poistného, rozdiel 140 Sk) odporúčam, aby ste sa obrátili na príslušnú zdravotnú poisťovňu alebo na Ministerstvo zdravotníctva SR. Pracovníci týchto inštitúcií by vám mali presne potvrdiť, v akej výške a v akom období máte platiť poistné, ak ste sa rozhodli pre paušálnu daň.

Úrad práce

Výška príspevku na poistenie v nezamestnanosti sa určí z vymeriavacieho základu dosiahnutého v rozhodujúcom období alebo z iného vymeriavacieho základu ustanoveného týmto zákonom (§ 58 ods. 1 zákona NR SR č. 387/1996 Z. z. v znení neskorších predpisov).

Vymeriavacím základom na určenie výšky príspevku na poistenie v nezamestnanosti SZČO, ktorá sa rozhodla pre osobitný spôsob zdaňovania a platenia dane (ďalej len „paušálna daň“) podľa § 15 zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov, je ňou určená suma najmenej v sume ustanovenej v § 63 ods. 1 až 3, t. j. nesmie byť nižší ako 3000 Sk (resp. 2 250 Sk , ak ide o osobu čiastočne invalidnú a 1500 Sk, ak ide o osobu invalidnú - § 60 ods. 2 a § 63 zákona NR SR č. 387/1996 Z. z. o zamestnanosti v znení neskorších predpisov).

Na účely platenia príspevku na poistenie v nezamestnanosti tiež absentuje, čo sa rozumie rozhodujúcim obdobím v prípade SZČO, ktorá si uplatnila paušálnu daň.

Vo všeobecnosti možno konštatovať, že v prípade SZČO, ktorá sa rozhodla pre paušálnu daň, rozhodujúcim obdobím, z ktorého sa zisťuje vymeriavací základ na určenie príspevku na poistenie v nezamestnanosti, je predchádzajúci kalendárny mesiac (§ 66 ods. 1 zákona NR SR č. 387/1996 Z. z. o zamestnanosti v znení neskorších predpisov - v tomto odseku 1 je vymedzené rozhodujúce obdobie vo všeobecnosti na prípady, ak dochádza k zmenám platenia dane, t. j. nevzťahuje sa iba na zamestnancov, ako je to napr. pri zdravotnom poistení).

Na základe tohto ustanovenia (ako aj zmeny platenia dane) podľa môjho názoru by ste mali platiť príspevok na poistenie v nezamestnanosti od 1. 4. 2001 do konca obdobia, za ktoré ste zaplatili paušálnu daň, t. j. do 31. 12. 2001 vo výške 3 % z vami určeného vymeriavacieho základu, najmenej však zo sumy 3000 Sk, t. j. 90 Sk mesačne. Znamená to, že za apríl ste mali príspevok na poistenie v nezamestnanosti zaplatiť vo výške 90 Sk najneskôr do 8. mája 2001 a za december zaplatíte príspevok najneskôr do 8. januára 2002.

Aby ste predišli prípadným sankciám z dôvodu nesprávnych platieb poistného (najmä na zdravotné poistenie), odporúčam vám písomne sa obrátiť na príslušné verejnoprávne inštitúcie a požiadať o vyjadrenie, či výšky poistného i príspevku platíte za správne obdobie a v správne určenej výške.

Domnievam sa, že zákonodarca mal vo všetkých právnych predpisoch týkajúcich sa odvodov presne vymedziť rozhodujúce obdobie pre tie SZČO, ktoré sa rozhodli pre paušálnu daň, resp. presne vymedziť obdobie, v ktorom sa použije vymeriavací základ ustanovený pre platenie poistného v prípade paušálnej dane.

Pripravila JUDr. Zuzana Macková, PhD.