Cestná daň za rok 2002

Použitie zákona o cestnej dani v praxi

Pretože v roku 2001 neprišlo v zákone č. 87/1994 Z. z. o cestnej dani v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon“) k žiadnym legislatívnym úpravám, je potrebné iba si ozrejmiť pojmy a kroky dôležité pre daňovníka pri vykonávaní citovaného zákona v praxi.

Daňovník

Cestná daň sa vzťahuje len na určené motorové vozidlá a prípojné vozidlá, ktoré sa používajú na podnikanie alebo v súvislosti s podnikaním.

Daňovo povinnou osobou je daňovník. Vo všeobecnosti je to osoba, ktorej príjmy, majetok alebo činnosti podliehajú dani.

V prípade cestnej dane je daňovníkom fyzická alebo právnická osoba, ktorá motorové vozidlo a prípojné vozidlo používa pri využívaní pozemných komunikácií na podnikanie alebo v súvislosti s podnikaním.

Zákon o cestnej dani v § 2 rozoznáva tri kategórie daňovníkov:

Daňovníkom cestnej dane je fyzická alebo právnická osoba, ktorá

a) je ako držiteľ motorového vozidla alebo prípojného vozidla zapísaná v dokladoch vozidla,

b) používa vozidlo, v dokladoch ktorého je zapísaná ako držiteľ fyzická osoba, ktorá zomrela alebo bola vyhlásená za mŕtveho, alebo právnická osoba, ktorá bola zrušená a zanikla.

vodič motorového vozidla v medzinárodnej premávke, ktorý toto vozidlo používa na území Slovenskej republiky,

osoba zodpovedná za premávku motorového vozidla a prípojného vozidla dovezeného na územie Slovenskej republiky, ktoré nie je považované za vozidlo v medzinárodnej premávke a jeho držiteľ nemá trvalý pobyt alebo sídlo v tuzemsku.

Zákon o cestnej dani bol koncipovaný tak, aby viedol držiteľov a používateľov motorových vozidiel k racionálnemu hospodáreniu s týmito vozidlami, pretože postihuje prevádzku motorových vozidiel na pozemných komunikáciách právnických aj fyzických osôb, ktoré tieto vozidlá používajú na podnikanie alebo v súvislosti s podnikaním.

Držiteľ vozidla

Daňovníkom cestnej dane je v prípade tuzemských vozidiel jeho držiteľ (§ 2 ods. 1 písm. a) alebo používateľ (§ 2 ods. 1 písm. b), ktorý má trvalý pobyt alebo sídlo na území Slovenskej republiky.

Daňovníkmi môžu byť tak fyzické, ako aj právnické osoby.

Fyzická osoba alebo právnická osoba je daňovníkom cestnej dane ak spĺňa základnú podmienku. Je zapísaná ako držiteľ motorového vozidla alebo prípojného vozidla v technickom preukaze vozidla a vozidlo sa používa na podnikanie alebo v súvislosti s podnikaním.

Držiteľom motorového vozidla je spravidla jeho vlastník, ktorý má právnu aj faktickú možnosť disponovať vozidlom. Osoba zapísaná v technickom preukaze ako držiteľ motorového vozidla nemusí však vždy byť totožná s vlastníkom.

Z § 2 ods. 1 písm. a) zákona však vyplýva, že daňovníkom cestnej dane je držiteľ motorového vozidla alebo prípojného vozidla, ktorý je zapísaný v technickom preukaze vozidla a otázka vlastníctva vozidla nie je z hľadiska cestnej dane rozhodujúca.

Držiteľ motorového vozidla je daňovníkom cestnej dane aj v tom prípade ak sám nepodniká, ale požičiava svoje motorové vozidlo inej osobe na podnikanie.

Daňový náklad

Vymedzenie daňovníka cestnej dane má osobitný význam na účely dane z príjmov z hľadiska možnosti uplatnenia zaplatenej cestnej dane do výdavkov - nákladov vynaložených na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov. Medzi daňové náklady možno totiž zahrnúť aj zaplatenú cestnú daň. Ak však cestnú daň zaplatil niekto iný než ten, kto má daňovú povinnosť podľa zákona o cestnej dani, nemožno zaplatenú cestnú daň uznať ako výdavok - náklad znižujúci základ dane z príjmov. Zaplatenú cestnú daň ako daňový náklad môže uplatniť len daňovník, t. j. osoba, ktorú za takého označuje zákon o cestnej dani.

Predmet dane

V zákone o cestnej dani sa v § 3 „hovorí“:

1. Predmetom cestnej dane je

vozidlo, ktoré má pridelené evidenčné číslo alebo zvláštne evidenčné číslo a používa sa na podnikanie alebo v súvislosti s podnikaním.

2. Predmetom cestnej dane nie

vozidlo, ktorým je motocykel, trojkolka alebo štvorkolka, ani zvláštne motorové vozidlo a ich prípojné vozidlá.

Predmetom cestnej dane nie sú tiež zvláštne motorové vozidlá. Zákonodarca vychádzal z toho, že tieto motorové vozidlá sú určené na iné účely, ako je premávka na pozemných komunikáciách, po ktorých sa pohybujú iba celkom výnimočne.

Podmienky zdanenia

Podmienkou zdanenia cestných motorových vozidiel a prípojných vozidiel, ktoré tvoria predmet cestnej dane, je, že sa používajú na podnikanie alebo v súvislosti s podnikaním. Pod pojmom „vozidlo používané na podnikanie alebo v súvislosti s podnikaním“ sa rozumie vozidlo používané na cestnú dopravu pri dosahovaní príjmov, ktoré podliehajú dani z príjmov fyzických osôb alebo dani z príjmov právnických osôb alebo obdobným daniam v zahraničí, ktoré má pridelené evidenčné číslo v Slovenskej republike alebo je evidované v zahraničí.

Cestná daň sa týka motorových vozidiel a prípojných vozidiel, ktoré

sú zahrnuté do hmotného majetku podnikajúcej fyzickej alebo právnickej osoby,

nie sú zahrnuté do hmotného majetku podnikajúcej fyzickej alebo právnickej osoby,

ale sú nimi používané na podnikanie alebo v súvislosti s podnikaním.

Z hľadiska cestnej dane nezáleží na tom, na základe akého právneho dôvodu podnikateľ používa vozidlo na podnikanie alebo v súvislosti s podnikaním, teda či je alebo nie je zahrnuté do majetku podnikajúcej fyzickej alebo právnickej osoby. Z uvedeného vyplýva, že ide o vozidlá, za použitie ktorých podnikatelia účtujú výdavky (náklady) na účely dane z príjmov alebo sú vyplácané cestovné náhrady (i keď tieto vozidlá nie sú zahrnuté do ich hmotného majetku).