Vznik a zánik daňovej povinnosti

Zákon č. 87/1994 Z. z. o cestnej dani v znení neskorších predpisov ustanovuje v § 3 ods. 1, že predmetom cestnej dane je motorové vozidlo alebo prípojné vozidlo, ktoré má pridelené evidenčné číslo a používa sa na podnikanie alebo v súvislosti s podnikaním. V § 20 ods. 2 vykladá zákon pojem „vozidlo používané na podnikanie alebo v súvislosti s podnikaním“ na účely zákona tohto zákona, ako motorové vozidlo používané na cestnú dopravu vykonávanú pri dosahovaní príjmov, ktoré podliehajú dani z príjmov fyzických osôb alebo dani z príjmov právnických osôb alebo obdobným daniam v zahraničí.

Zákon o cestnej dani teda nerozoznáva motorové vozidlo zaradené alebo nezaradené do majetku daňovníka. Hlavným kritériom je tá okolnosť, či sa motorové vozidlo používa na podnikanie alebo v súvislosti s podnikaním. Teda ak podnikateľ používa motorové vozidlo na podnikanie alebo v súvislosti s podnikaním, musí zaplatiť cestnú daň bez ohľadu na to, ako bude na účely dane z príjmov uplatňovať výdavky, nakoľko podľa ustanovenia § 11 ods. 1 pri motorových vozidlách evidovaných v tuzemsku vzniká daňová povinnosť prvým dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom boli splnené rozhodujúce skutočnosti podľa § 3 ods. 1, teda motorové vozidlo, ktoré má pridelené evidenčné číslo a používa sa na podnikanie alebo v súvislosti s podnikaním, je predmetom cestnej dane.

Podnikateľ, ktorý je podľa zákona o cestnej dani daňovníkom (§ 2 ods. 1), je povinný podľa § 12 ods. 1 podať daňové priznanie na daňovom úrade príslušnom podľa miesta trvalého pobytu alebo sídla držiteľa alebo užívateľa motorového vozidla do 15 dní od vzniku daňovej povinnosti alebo do 15 dní odo dňa zmeny skutočností, ktoré sú rozhodujúce na určenie a vyrubenie dane, daň si musí sám vypočítať a zaplatiť v termíne podľa § 14 ods. 1.

V prípade, že nenastala zmena skutočností rozhodujúcich na určenie a vyrubenie dane, nemusí podnikateľ podávať daňové priznanie, ale na nové zdaňovacie obdobie, teda do 31. januára daň iba zaplatí.

Podnikateľ, ktorý používa na dosiahnutie svojich príjmov motorové vozidlo, sa musí riadiť ustanoveniami viacerých zákonov, najmä zákonom o daniach z príjmov, zákonom o DPH, zákonom o cestovných náhradách, zákonom o účtovníctve, teda nielen zákonom o cestnej dani. Je preto účelné, ak sa aj s touto problematikou zoznámi prostredníctvom odborných komentárov k týmto všeobecne záväzným právnym predpisom.

Jednoznačne možno konštatovať, že na účely cestnej dane nie je podstatné, či motorové vozidlo je, alebo nie je zahrnuté do majetku podnikateľa, ale z pohľadu cestnej dane je prioritné len to, či sa používa, alebo nepoužíva na podnikanie alebo v súvislosti s podnikaním.

Vznik daňovej povinnosti

Vznik daňovej povinnosti podľa zákona o cestnej dani závisí od toho, či ide o vozidlá evidované v tuzemsku, alebo či ide o vozidlá v medzinárodnej premávke.

Daňová povinnosť pri vozidlách evidovaných v tuzemsku vzniká začínajúc prvým dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom boli splnené rozhodujúce skutočnosti podľa § 3 ods. 1 - čiže motorové vozidlo má pridelené evidenčné číslo alebo zvláštne evidenčné číslo a používa sa na podnikanie alebo v súvislosti s podnikaním.

Napríklad:

Podnikateľ nepoužíval motorové vozidlo na podnikanie alebo v súvislosti s podnikaním od januára 2001 do júla 2001 a v mesiaci august 2001 začal motorové vozidlo používať na podnikanie. Podľa ustanovenia § 3 ods. 1 zákona o cestnej dani predmetom cestnej dane je motorové vozidlo, ktoré má pridelené evidenčné číslo a používa sa na podnikanie alebo v súvislosti s podnikaním. Daňová povinnosť u týchto motorových vozidiel vzniká začínajúc prvým dňom mesiaca po mesiaci, v ktorom boli splnené obidve rozhodujúce skutočnosti podľa ustanovenia § 3 ods. 1 zákona o cestnej dani, teda motorovému vozidlu bolo pridelené evidenčné číslo a toto sa zároveň používa na podnikanie alebo v súvislosti s podnikaním.

Ak podnikateľ z akéhokoľvek dôvodu nepoužíval motorové vozidlo od januára 2001 na podnikanie alebo v súvislosti s podnikaním až do augusta 2001 a v mesiaci august 2001 začal toto motorové vozidlo používať na podnikanie, vznikla mu daňová povinnosť prvým dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, keď začal motorové vozidlo používať na podnikanie, teda až od mesiaca septembra 2001.

Daňovník je povinný túto skutočnosť oznámiť na príslušnom daňovom úrade do 15 dní odo dňa vzniku daňovej povinnosti podať daňové priznanie (aj pre zdaňovacie obdobie roku 2002), daň si sám vypočítať a zaplatiť pomernou časťou za mesiace september až december 2001.

Oznámenie o vzniku povinnosti (vzor)

Podľa § 12 ods. 1 zákona č. 87/1994 Z. z. o cestnej dani v znení neskorších predpisov spoločnosť PowerMax s.r.o. oznamuje, že dňa 20.08.2001 začala opätovne používať osobné motorové vozidlo Mitsubisi Pajero, evidenčné číslo BA – 065 HC na podnikanie. Podľa § 11 ods. 1 motorovým vozidlám evidovaným v tuzemsku vzniká daňová povinnosť začínajúc prvým dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, kedy bolo motorovému vozidlu pridelené evidenčné číslo a zároveň sa používa na podnikanie alebo v súvislosti s podnikaním, teda od 01.09.2001.

Keďže daňovník je podľa § 12 ods. 1 zákona o cestnej dani povinný túto skutočnosť oznámiť správcovi dane a do 15 dní odo dňa vzniku daňovej povinnosti podať daňové priznanie na príslušnom daňovom úrade, daň si sám vypočítať a zaplatiť, v prílohe vám zasielame priznanie k cestnej dani, v ktorom sme daň vypočítali a pomernou časťou za zvyšujúce mesiace (september až december) zdaňovacieho obdobia roku 2001 aj zároveň zaplatili.

konateľ

Prílohy:

Priznanie k cestnej dani

Kópia dokladu o zaplatení pomernej časti cestnej dane

Kópia technického preukazu vozidla

V tomto prípade sa motorové vozidlo stalo predmetom cestnej dane v súvislosti s opätovným použitím motorového vozidla na podnikanie a ak daňovník splnil skutočnosti stanovené zákonom o cestnej dani, zaplatí len pomernú časť cestnej dane za mesiace september až december 2001, nakoľko do tohto obdobia nebolo naplnené ustanovenie zákona o predmete cestnej dane, motorové vozidlo malo síce pridelené evidenčné číslo, ale nebolo používané na podnikanie alebo v súvislosti s podnikaním a nebolo teda predmetom cestnej dane.

Pri vozidlách v medzinárodnej premávke vzniká daňová povinnosť vstupom vozidla na územie SR.

Zánik daňovej povinnosti

Zákon o cestnej dani ustanovuje v § 11 ods. 3 dva spôsoby zániku daňovej povinnosti:

vyradením motorového vozidla z evidencie

ukončením používania motorového vozidla na podnikanie alebo v súvislosti s podnikaním.

Pod pojmom vyradenie motorového vozidla z evidencie sa myslí vyradenie motorového vozidla z evidencie dopravného inšpektorátu.

Pod pojmom ukončenie používania motorového vozidla na podnikanie sa myslí vyradenie motorového vozidla z účtovnej evidencie daňovníkom a následné neuplatňovanie nákladov spojených s prevádzkovaním motorového vozidla.

Pod pojmom ukončenie používania motorového vozidla v súvislosti s podnikaním sa myslí ukončenie zmluvného vzťahu, na základe ktorého bolo motorové vozidlo využívané v súvislosti s podnikaním a následné neuplatňovanie výdavkov na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov spojených s prevádzkovaním motorového

Daňovník pri účtovaní nákladov súvisiacich s používaním motorového vozidla na podnikanie alebo v súvislosti s podnikaním je povinný dodržiavať ustanovenia zákona o účtovníctve a postupy účtovania podľa platných postupov účtovania.

Pre obidva prípady zániku daňovej povinnosti platí, že podnikateľ (fyzická alebo právnická osoba) – daňovník má nárok na vrátenie pomernej časti zaplatenej cestnej dane, nakoľko novela zákona č. 355/1999 Z. z. k zákonu o cestnej dani upravila v § 11 zánik daňovej povinnosti dvoma spôsobmi. Zákon neustanovuje daňovníkovi uviesť správcovi dane dôvody, pre ktoré zanikla daňová povinnosť, iba to či motorové vozidlo bolo vyradené z evidencie dopravného inšpektorátu, alebo ukončil používanie vozidla na podnikanie alebo v súvislosti s podnikaním. Naopak ustanovuje mu povinnosť písomne oznámiť túto skutočnosť (zánik daňovej povinnosti) do 15 dní príslušnému správcovi dane.

Napríklad:

Vyradením motorového vozidla z evidencie dopravného inšpektorátu zanikne pre daňovníka daňová povinnosť a daňovník je povinný podľa § 12 ods. 2 písomne oznámiť túto skutočnosť do 15 dní odo dňa zániku daňovej povinnosti, čiže odo dňa vyradenia motorového vozidla z evidencie dopravného inšpektorátu, príslušnému daňovému úradu.

Oznámenie o zániku daňovej povinnosti (vzor)

Podľa § 12 ods. 2 zákona č. 87/1994 Z. z. o cestnej dani v znení neskorších predpisov spoločnosť PowerMax, s.r.o., oznamuje, že dňa 20.07.2001 zanikla dodávkovému nákladnému motorovému vozidlu s dvoma nápravami a celkovou hmotnosťou 3,5 tony, evidenčné číslo BA – 025 CO daňová povinnosť podľa § 11 ods. 3 písm. a/ vyradením motorového vozidla z evidencie dopravného inšpektorátu.

Podľa § 12 ods. 2 zákona č. 87/1994 Z. z. v znení neskorších predpisov máme povinnosť túto skutočnosť písomne oznámiť správcovi dane do 15 dní odo dňa zániku daňovej povinnosti a podľa § 15 ods. 4 Vás zároveň písomne žiadame o vrátenie pomernej časti zaplatenej cestnej dane za mesiace august až december 2001 v sume 2 208 Sk.

konateľ spoločnosti

Prílohy:

Kópia dokladu o zaplatení cestnej dane

na zdaňovacie obdobie roku 2001

Kópia dokladu o vyradení motorového

vozidla z evidencie dopravného inšpektorátu

Kópia technického preukazu vozidla

V takomto prípade vznikne daňovníkovi nárok, podľa § 15 ods. 4, na vrátenie pomernej časti zaplatenej cestnej dane začínajúc mesiacom nasledujúcom po dni, kedy došlo k úkonu vyradenia motorového vozidla z evidencie dopravného inšpektorátu.

Napríklad:

Ukončením používania motorového vozidla na podnikanie alebo v súvislosti s podnikaním zanikne pre daňovníka daňová povinnosť a daňovník je povinný podľa § 12 ods. 2 písomne oznámiť túto skutočnosť do 15 dní odo dňa zániku daňovej povinnosti príslušnému daňovému úradu.

Oznámenie o zániku daňovej povinnosti (vzor)

Podľa § 12 ods. 2 zákona č. 87/1994 Z. z. o cestnej dani v znení neskorších predpisov spoločnosť PowerMax, s.r.o., oznamuje, že dňa 20.07.2001 zanikla osobnému motorovému vozidlu Toyota Runner V6 evidenčné číslo BA – 045 BC daňová povinnosť podľa § 11 ods. 3 písm. b) ukončením používania motorového vozidla na podnikanie alebo v súvislosti s podnikaním.

Podľa § 12 ods. 2 zákona č. 87/1994 Z. z. v znení neskorších predpisov máme povinnosť túto skutočnosť písomne oznámiť správcovi dane do 15 dní odo dňa zániku daňovej povinnosti a podľa Opatrenia Ministerstva financií SR č. 8920/2000 zo dňa 17.04.2000 o vrátení pomernej časti zaplatenej cestnej dane Vás zároveň písomne žiadame o vrátenie pomernej časti zaplatenej cestnej dane za mesiace september až december 2001 v sume 1 566 Sk.

konateľ spoločnosti

Prílohy:

Kópia dokladu o zaplatení cestnej dane na zdaňovacie obdobie roku 2001

Kópia technického preukazu vozidla.