Cez nadhodnotenie výdavkov

Píšte na adresu redakcie, faxujte na číslo 02/6381 0413 alebo mailujte do schránky: nazory@hd-dennik.sk

Údajne ročné daňové úniky z veľkého objemu tieňovej ekonomiky predstavujú hrozivý objem. Štát ich nevie ani presne vyčísliť. Čítal som, že najviac sa darí špeciálnym medzinárodným alebo cezhraničným daňovým únikom. Aké daňové úniky v SR poznáme?

- Efektívnosť daňovej sústavy a účinnosť legislatívy štátu výrazne závisí aj od toho, ako sa spoločnosť (štát) pozerá na daňovú disciplínu. Pri vymedzovaní pojmu „daňový únik“ vo svetovom meradle treba vychádzať z tradícií a legislatívy rôznych štátov. Vo všeobecnosti je možné konštatovať, že rozlišujeme v princípe dve základné formy daňového úniku:

- legálny daňový únik (tax avoidance), ktorý predstavuje únik v línii platnej legislatívy charakteristický vyhýbaním sa daňovej povinnosti šikovným využitím možností, ktoré ponúka zákon. Napríklad spotrebiteľ môže zmeniť svoje správanie (štruktúru spotreby), aby platil menšie dane.

- nelegálny daňový únik (tax evasion), ktorý znamená porušenie zákona, lebo je vykonaný nad rámec platnej legislatívy. Mechanizmus nelegálneho daňového úniku má v princípe dva základné tvary:

1. daňový únik na báze nadhodnotenia daňových výdavkov (nákladov) daňového účtovníctva

2. daňový únik na báze úplného zatajenia alebo čiastočného priznania príjmov k zdaneniu.

Nelegálny daňový únik na základe zatajenia určitých skutočností potrebných na objektívne a správne určenie dane môže mať podobu tzv. daňovej defraudácie (pri zatajení určitej časti majetku daňového subjektu) alebo podobu tzv. daňovej malverzácie (pri zatajení príjmov, napríklad nepriznaním časti tržieb).

Medzi najviac profitujúce daňové podvody patria najmä drogy, prostitúcia, vydieranie (racketing), terorizmus a únosy, ilegálne prisťahovalectvo, zbrane, kontraband, úžerníctvo, ekoobchod, hazardné hry, pašovanie cigariet, alkoholu, falšovanie a pranie špinavých peňazí, krádeže áut, komunálne podvody, výnosy z korupcie, podvody s cennými papiermi, ilegálna redistribúcia videosnímok a audiokaziet (tzv. pirátske kópie), poisťovacie podvody, privatizačné podfuky, príjmy z automatov, herní a kasín.

Cezhraničné alebo špeciálne medzinárodné daňové úniky sú najmä tie, kde sa špekulácie smerujúce k daňovým machináciám najviac koncentrujú na používanie tzv. transferových cien, manipulácie so sídlom spoločnosti a dvojitou daňovou registráciou, kapitalizácia filiálky na základe dlhu, čím sa má obísť zdanenie úrokov, ktoré inkasuje materská spoločnosť,

Ing. Emil Burák, PhD.

V roku 1997 som sa stal vlastníkom obytného domu. Predtým som z titulu reštitúcie bol vlastníkom jednej štvrtiny tohto domu, vlastníkom troch štvrtín bola moja mama. Pôvodnými vlastníkmi boli moji rodičia, a to každý v jednej polovici. Keďže môj otec sa už reštitúcie nedožil (zomrel pred 17 rokmi), jeho polovica sa v rámci reštitúcie rozdelila medzi mňa a mamu. V roku 1997 som sa ako jediný dedič na základe právoplatného rozhodnutia o dedičstve stal vlastníkom celého domu, pretože ako jediný syn som nadobudol aj jej podiel. V súčasnosti sa rozhodujem, ako budem s domom ďalej nakladať. Dom sme totiž dostali naspäť aj s nájomníkmi, ktorí naďalej platia rovnaké nezvýšené nájomné v priemere 1000 Sk mesačne. Príjem teda ledva vykryje náklady. Poraďte mi, či budem platiť daň pri predaji domu a ak, tak akú?

- Vznik právnych skutočností, ktoré predchádzali úmyslu predať dom, vám mohol vniesť niekoľko nejasností týkajúcich sa dani z prevodu a prechodu nehnuteľností a zároveň dani z príjmu. Keďže v roku 1997 ste sa stali vlastníkom celého domu ako jediný dedič, ste daňovníkom dane z dedičstva z troch štvrtín tohto domu (túto časť ste zdedili po svojej mame). Jedna štvrtina nepodlieha dani z dedičstva, pretože nebola predmetom dedenia a bola už z právneho titulu reštitúcie vo vašom vlastníctve. V prípade predaja domu sa na vás vzťahuje zákon SNR č. 318/1992 Zb. o dani z dedičstva, dani z darovania a dani z prevodu a prechodu nehnuteľností v znení neskorších predpisov, podľa ktorého v zmysle ustanovenia § 8 ods. 1 písm. a), daňovníkom dane z prevodu a prechodu nehnuteľností je prevodca, teda vy ako predávajúci budete povinný platiť daň z prevodu a prechodu nehnuteľností, a to podľa toho, komu túto nehnuteľnosť predáte. Keďže vo svojom liste neuvádzate konkrétne osobu, ktorej chcete nehnuteľnosť predať, sadzba dane bude závisieť od tejto osoby a jej stupňa príbuzenského vzťahu alebo iného osobného vzťahu k vám ako prevodcovi (predávajúcemu).

Citovaný zákon podľa ustanovenia § 11 rozdeľuje osoby do troch skupín na daňové účely. Napríklad, ak predáte nehnuteľnosť príbuznému v priamom rade (napríklad synovi), ktorý je zaradený do prvej skupiny osôb, sadzba dane z prevodu a prechodu nehnuteľností bude pri základe dane do 1 mil. Sk vo výške 1 %. Súčasne platný právny režim pozná tzv. kĺzavo-progresívne sadzby tejto dane a napríklad v prvej skupine osôb, sadzba dane z prevodu a prechodu nehnuteľností pri základe dane od dvoch do piatich miliónov Sk je 23-tisíc Sk a 1,5 % zo základu dane presahujúceho 2 mil. Sk.

Na vysvetlenie uvádzam, že základom dane z prevodu a prechodu nehnuteľností, o ktorom hovorím, je podľa ustanovenia § 10 ods. 1 zákona č. 318/1992 Zb. o dani z dedičstva, dani z darovania a dani z prevodu a prechodu nehnuteľností v znení neskorších predpisov dohodnutá cena, najmenej však cena zistená podľa osobitných predpisov platných v čase zápisu práv do katastra nehnuteľností. Z hľadiska zákona o daniach z príjmov a pokiaľ ide o príjmy z prípadného predaja uvádzanej nehnuteľnosti (domu), tieto podliehajú posúdeniu podľa zákona č. 286/1992 Zb. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov. Z obsahu vášho listu však tieto skutočnosti nevyplývajú, preto sa touto možnosťou sa nezaoberám.

JUDr. Otto Nedveď