Majetok obchodný a osobný

Píšte na adresu redakcie, faxujte na číslo 02/6381 0413 alebo mailujte do schránky: nazory@hd-dennik.sk

Podnikám na živnosť. Mám možnosť podnikať teraz v inej oblasti, a to formou založenia novej obchodnej spoločnosti (živnosť si ponechám popri tom). Mám peňažný vklad do spoločnosti uhradiť z podnikateľských alebo z osobných zdrojov?

- V podnikateľskej praxi treba rozlišovať medzi obchodným majetkom a osobným majetkom. Podľa § 6 Obchodného zákonníka je obchodným majetkom všetko, čo podnikateľ používa na podnikanie. O obchodnom majetku podnikateľ účtuje v jednoduchom účtovníctve a majetok vykazuje vo Výkaze o majetku a záväzkoch. Naproti tomu o osobnom majetku sa v jednoduchom účtovníctve neúčtuje.

Metodiku jednoduchého účtovníctva upravujú postupy účtovania podľa Opatrenia MF SR č. 65/396/1994 v znení neskorších predpisov. Postupy účtovania definujú aj finančný majetok. Finančným majetkom je aj vklad do základného imania obchodnej spoločnosti. Na účely účtovania v jednoduchom účtovníctve je dôležité, či fyzická osoba nadobudla vklad v rámci podnikania, alebo mimo podnikania. V praxi má často fyzická osoba živnosť a súčasne je spoločníkom v obchodnej spoločnosti. Vzniká otázka, či tento obchodný podiel má byť účtovaný v jednoduchom účtovníctve podnikateľa, alebo nie?

Z logiky veci usudzujem, že je vlastne osobným rozhodnutím, kde si obstaranie obchodného podielu organizačne nasmeruje. Ak zaplatí peňažný vklad do spoločnosti z podnikateľského účtu, potom ide o podnikateľský majetok a túto transakciu zaúčtuje v peňažnom denníku ako nedaňový výdavok a obchodný podiel vedie v inventárnej knihe finančného majetku. Na konci roka sa finančný majetok vykazuje vo Výkaze majetku a záväzkoch. Ak podnikateľ zaplatí peňažný vklad do spoločnosti z osobných prostriedkov mimo podnikania, potom o finančnom majetku v jednoduchom účtovníctve neúčtuje. Pritom osobné peňažné prostriedky môže získať aj tak, že ich predtým vyberie z podnikateľského majetku a v peňažnom denníku ich zaúčtuje ako nedaňový výdavok na osobnú spotrebu.

Záverom podotýkam, že uvedená súvislosť je dôležitá aj pre daňové posúdenie prípadného predaja obchodného podielu. Pre obchodný podiel, o ktorom sa účtovalo, platí iná lehota na oslobodenie od dane z príjmov fyzických osôb tak, ako to upravuje ustanovenie § 4 ods. 1 zákona č. 366/1999 Z. z. v znení neskorších predpisov. Od dane nie sú oslobodené príjmy z prevodu účasti na obchodných spoločnostiach, ak o ich obstaraní daňovník účtoval, a to do piatich rokov od skončenia podnikania. Pod skončením podnikania možno rozumieť zánik živnostenského oprávnenia na podnikanie (nie fyzické skončenie podnikania) analogicky, ako to upravuje § 23 ods. 13 citovaného zákona.

Chcem previesť majetok fyzickej osoby - podnikateľa do s. r. o., v ktorej som spoločníkom. Majetok je už úplne odpísaný alebo čiastočne odpísaný u fyzickej osoby. Aký je najvýhodnejší spôsob prevedenia hnuteľného majetku (auto, počítače)? Fyzická osoba prestáva vykonávať svoju činnosť a celá obchodná činnosť prechádza na túto spoločnosť.

- Na úvod bude vhodné ustáliť niektoré pojmy. Podľa zadania rozumieme pod prevedením hnuteľného majetku zmenu vlastníka z fyzickej osoby (SZČO) na právnickú osobu (s. r. o.). V praxi je to dosť častý prípad, keď podnikateľ dospeje k záveru, že je výhodnejšie podnikať formou obchodnej spoločnosti, a to minimálne z dvoch dôvodov. Prvý dôvod je ten, že fyzická osoba ručí celým svojím majetkom a spoločník ručí len do výšky nesplateného vkladu. Druhý dôvod je daňový, keď v súčasnosti je sadzba dane právnických osôb 25 % a ďalej sa hovorí o jej možnom znižovaní, ale progresívna sadzba dane z príjmov fyzických osôb je v najvyššom pásme až 38 %.

Prevedenie majetku do s. r. o., teda zmenu vlastníctva, možno právne korektne dosiahnuť niektorým z týchto spôsobov - predaj, vklad do základného imania, darovanie. Každé z týchto riešení má svoje charakteristické vlastnosti a súvislosti; ďalej ich opíšeme tak, aby si čitateľ mohol vybrať ich výhodnosť podľa svojej vlastnej úvahy.

Predaj znamená odplatnú zmenu vlastníctva predmetných hnuteľných vecí. Pri predaji vzniká pohľadávka fyzickej osoby voči právnickej osobe. Právnická osoba bude musieť uvedený záväzok uhradiť, pričom jeho splatnosť možno stanoviť podľa finančných možností. Pretože zrejme pôjde o obchodný vzťah medzi závislými osobami podľa § 23 ods. 6 až 9 zákona o daniach z príjmov, mal by predávajúci použiť cenu zvyčajnú.

Zmenu vlastníctva možno dosiahnuť aj vkladom do základného imania obchodnej spoločnosti. Fyzická osoba môže navýšiť hodnotu základného imania a tým aj hodnotu svojho obchodného podielu v spoločnosti. Hodnota nepeňažného vkladu sa uvedie v spoločenskej zmluve na základe znaleckého posudku. Vložené hnuteľné veci by následne boli v spoločnosti daňovo odpisované zo vstupnej ceny, v tomto prípade z reprodukčnej obstarávacej ceny zapísanej ako vklad do základného imania v obchodnom registri, vyplýva to z ustanovenia § 29 ods. 1 písm. c) zákona o daniach z príjmov.

Napokon darovanie je tiež jedným z možných spôsobov zmeny vlastníka. Na tento účel možno použiť typovú darovaciu zmluvu podľa § 628 Občianskeho zákonníka. Pre obdarovanú právnickú osobu nie je prijatý dar predmetom dane z príjmov tak, ako to vyplýva z ustanovenia § 18 ods. 2 zákona o daniach z príjmov. Obdarovaná právnická osoba by však mala prijatý dar vyrovnať voči dani z darovania, lebo je daňovníkom tejto dane podľa § 5 zákona č. 318/1992 Zb. v znení neskorších predpisov.

Ing. Vladimír Pastierik

HZ Prievidza, s. r. o.