Daňové priznanie za rok 2001

(Dokončenie z 8.3.)

Riadok 180

Na tomto riadku sa uvedú ostatné nedaňové položky, ktoré zvyšujú základ dane a nie sú uvedené na riadku 110 až 170. Vecnú náplň sumy uvedenej na riadku 180 treba uviesť do osobitnej prílohy, pričom počet príloh sa uvádza na prvej strane daňového priznania (riadok 23). V tomto príklade nie je náplň pre tento riadok; inak sem môže byť zahrnutý napríklad:

ˇ výnos z dlhopisov alebo jeho pomerná časť (alikvotný úrokový výnos) zahrňovaná do nákladov pri jeho predaji, ale nezahrňovaná do základu dane podľa § 23 ods. 4 písm. e) ZDP (opačná úprava, v prípade nedaňového výnosu by sa vykonala na riadku 290);

ˇ strata z predaja alebo vkladu podniku (§ 23 ods. 4 písm. i); § 23 ods. 18 ZDP), teda v prípade, ak kúpna cena nebola určená súčtom cien podľa jednotlivých druhov predávaného majetku, ale ako celok jednou sumou;

ˇ strata vo výške 45 % z prevádzky vlastného stravovacieho zariadenia podľa § 23 ods. 4 písm. f) ZDP a strata v zariadeniach na uspokojovanie potrieb zamestnancov alebo iných osôb (§ 25 ods. 1 písm. k) ZDP);

ˇ úprava (zvýšenie) základu dane o vplyv stálej prevádzkarne v zahraničí podľa § 23 ods. 23 ZDP;

ˇ úprava (zvýšenie) základu dane o sumu nepreinvestovanej straty v tom zdaňovacom období, do konca ktorého bol daňovník povinný príslušnú sumu preinvestovať (§ 34 ods. 2 ZDP).

Riadok 190

Podnikateľská obchodná spoločnosť nevyplňuje tento údaj, lebo ho vyplňujú len osoby, ktoré nie sú založené alebo zriadené na podnikanie podľa § 18 ods. 4 a ods. 5 ZDP, a aj to len vtedy, ak ide o príjem, ktorý je predmetom dane a nie je už zahrnutý na riadku 100 daňového priznania.

Riadok 200

Ide o súčtový riadok všetkých pripočítateľných položiek na riadkoch 110 až 190 daňového priznania. V tomto príklade je to suma 2 464 800 Sk.

Riadok 210

Na tomto riadku sa uvádzajú príjmy, ktoré nie sú predmetom dane, a pritom v súlade s platnou metodikou účtovníctva sú súčasťou riadku 100 daňového priznania. Podľa § 18 ods. 2 ZDP predmetom dane nie sú napríklad príjmy získané darovaním. Na riadku 210 by sa dar uviedol len vtedy, ak by bol zaúčtovaný do výnosov. Spoločnosť v roku 2001 prijala dar, ale správne zaúčtovala prijatý dar na účet 413, preto nie je uvedený na riadku 100, a preto sa tento riadok 210 nepoužije.

Riadok 230

Na tomto riadku sa uvedú príjmy a ostatné položky oslobodené od dane podľa § 19 ZDP, ak sú súčasťou hospodárskeho výsledku pred zdanením na riadku 100 daňového priznania. Uvedú sa sem napríklad príjmy osôb nezaložených na podnikanie, ktoré sú oslobodené podľa § 19 ZDP. Náklady vynaložené na príjmy oslobodené od dane sa následne uvedú ako pripočítateľná položka na riadku 9 pomocnej tabuľky A daňového priznania.

Riadok 240

Spoločnosť prijala od svojej tuzemskej dcérskej spoločnosti ALFA Plus, s. r. o., podiel na zisku z účasti v spoločnosti s ručením obmedzeným, ktorý sa zdaňuje pri zdroji zrážkovou daňou vo výške 15 % v súlade s ustanovením § 36 ods. 2 písm. c) ZDP. Spoločnosť teda prijala už zdanený podiel na zisku od svojej dcérskej spoločnosti v sume 420 000 Sk.

Podľa § 23 ods. 4 písm. a) ZDP sa nezahŕňajú do základu dane príjmy, z ktorých sa daň vyberá osobitnou sadzbou podľa § 36 ZDP. Prijatá netto suma podielu na zisku bola riadne zaúčtovaná (účet 665) a teda zahrnutá do hospodárskeho výsledku na riadku 100 daňového priznania. Preto sa suma 420 000 Sk uvedie na tomto riadku 240 daňového priznania a predstavuje odpočítateľnú položku.

Riadok 250

Tu sa vykáže rozdiel, o ktorý daňové odpisy hmotného majetku prevyšujú odpisy tohto majetku uplatnené v účtovníctve (odpočítateľná položka). V prípade opačného rozdielu, ako je to aj v tomto príklade, sa rozdiel uvedie na riadku 150 daňového priznania ako pripočítateľná položka.

Riadok 260

Na tomto riadku sa aplikuje § 23 ods. 3 písm. d) a písm. g) ZDP - podmienka prijatia platby. Hospodársky výsledok sa zníži o výnosové položky podľa § 23 ods. 16 ZDP, t. j. výnosové zmluvné pokuty a úroky z omeškania, ktoré sa zahŕňajú do základu dane v tom zdaňovacom období, v ktorom ich daňovník skutočne prijal uhradené.

Hospodársky výsledok sa tiež zníži o výnosové položky podľa § 23 ods. 4 ZDP (napr. nájomné, úroky z omeškania, úroky z nebankových úverov a pôžičiek, sprostredkovanie, poradenské služby, audítorské služby), ak neboli skutočne (cash) prijaté do konca roka. Táto právna úprava (§ 23 ods. 3 písm. g) ZDP) platí v roku 2001 prvýkrát. Dávame do pozornosti, že opačná úprava z toho istého vecného dôvodu (po prijatí príslušnej platby) sa vykonáva mimoúčtovne na riadku 120 (pripočítateľná položka).

Upozorňujeme na názor MF SR (FS č. 1/2202) obsiahnutý v poučení na vyplnenie tlačiva daňového priznania, že ustanovenie § 23 ods. 3 písm. g) ZDP (zdanenie vybraných výnosov s podmienkou prijatia platby) sa použije len vtedy, ak veriteľ aj dlžník vyčísľujú základ dane podľa § 23 ZDP. Inak povedané na príklade, slovenský daňovník zdaní svoje zaúčtované výnosové úroky z omeškania, aj keď neprijal platbu, ak dlžník neuplatňuje recipročne podmienku zaplatenia na strane nákladov (napr. dlžníkom je zahraničná osoba, pre ktorú neplatí slovenský ZDP).

Spoločnosť do 31. decembra 2001 (na strane výnosov neplatí termín do konca januára 2002 podľa § 58c ods. 4 novely č. 561/2001 Z. z.) neprijala platbu za správne zaúčtované výnosové nájomné v sume 80 000 Sk a tiež ešte nemá zaplatenú výnosovú položku za sprostredkovanie v sume 220 000 Sk (ide o výnosy voči slovenským podnikateľským subjektom). Odpočítateľná položka podľa § 23 ods. 3 písm. g) ZDP predstavuje sumu 300 000 Sk.

Riadok 270

Na tomto riadku sa uvedú sumy podľa § 24 ods. 3 ZDP a sumy zmluvných pokút, ktoré boli zaplatené v zdaňovacom období roku 2001, ak nie sú súčasťou riadku 100 daňového priznania. Ide teda o mimoúčtovné uplatnenie nákladov (odpočítateľnú položku), ktoré boli v minulosti nedaňovými nákladmi z dôvodu ich nezaplatenia.

V roku 2000 spoločnosť z dôvodu nezaplatenia vylúčila z daňových nákladov na riadku 140 daňového priznania sumu 60 000 Sk (faktúra za služby na území SR od českej firmy). Túto faktúru počas roku 2001 zaplatila, preto si sumu 60 000 Sk mimoúčtovne daňovo uplatňuje ako odpočítateľnú položku.

Riadok 280

Zdanenie právnickej osoby zrušenej likvidáciou alebo vyhlásením konkurzu má svoj osobitný daňový režim (§ 20 ods. 2, § 23 ods. 12 a § 49 ZDP). Pokiaľ by sa upravoval základ dane formou odpočítateľnej položky, potom sa uvedie na tomto riadku, pokiaľ by to bolo formou pripočítateľnej položky, potom sa táto uvedie na riadku 170 daňového priznania.

Riadok 290

Tento riadok obsahuje všetky odpočítateľné položky, ktoré znižujú riadok 100, a nie sú zahrnuté na iných riadkoch (210 až 280) daňového priznania. V tomto príklade je to suma 840 000 Sk, pozostávajúca z týchto prípadov:

ˇ Spoločnosť zúčtovala do výnosov (účtovným zápisom 454/674) rezervu na kurzové straty z minulého roka v sume 110 000 Sk. Táto rezerva predstavuje odpočítateľnú položku, lebo to nie je rezerva podľa zákona č. 368/1999 Z. z. o rezervách a opravných položkách na zistenie základu dane z príjmov (tvorba aktuálnej rezervy na kurzovú stratu na rok 2001 na ťarchu nákladov je pripočítateľnou položkou na riadku 3 pomocnej tabuľky A).

ˇ Správca dane pri daňovej kontrole zistil, že spoločnosť v roku 2000 nesprávne zaúčtovala dodávateľskú faktúru do opráv (účet 511) v sume 300 000 Sk, pričom táto faktúra mala byť správne posúdená ako technické zhodnotenie budovy (účet 021). Daňový úrad vyrubil daň z uvedenej sumy (faktúry). Po daňovej kontrole vykonala spoločnosť opravu v účtovníctve bežného roku 2001 účtovným zápisom 021/688 v sume 300 000 Sk. Podľa § 23 ods. 4 písm. c) ZDP sa do základu dane nezahŕňajú už zdanené sumy podľa tohto zákona (suma bola zdanená dodatočným platobným výmerom daňového úradu). Z tohto dôvodu suma 300 000 Sk z opravného účtovania do výnosov roku 2001 predstavuje odpočítateľnú položku na tomto riadku 290 daňového priznania.

ˇ Na riadku 2 pomocnej tabuľky A je pripočítateľnou položkou rozdiel medzi nižšou predajnou cenou auta a jeho vyššou daňovou zostatkovou cenou. Pri predaji auta vznikol však aj rozdiel medzi účtovnou zostatkovou cenou a daňovou zostatkovou cenou. Tento rozdiel je potrebné zohľadniť na tomto riadku, lebo na účely vyčíslenia základu dane sa musí narábať len s daňovou zostatkovou cenou a na riadku 100 daňového priznania v účtovnom hospodárskom výsledku je zahrnutá účtovná zostatková cena predaného auta (účet 541). Daňová zostatková cena auta bola 230 000 Sk a účtovná zostatková cena 200 000 Sk. Odpočítateľná položka na tomto riadku predstavuje rozdiel, o ktorý je daňová zostatková cena vyššia ako účtovná zostatková cena (230 000 - 200 000), t. j. 30 000 Sk.

ˇ Spoločnosť zaúčtovala do výnosov účtovným zápisom 391/659 opravnú položku v sume 100 000 Sk k pohľadávke voči firme Beta, s. r. o., lebo pominuli dôvody pre existenciu opravnej položky (pohľadávku predali). Pretože tvorba tejto opravnej položky na ťarchu nákladov v minulosti nebola daňovým nákladom, ani zúčtovanie tejto opravnej položky v prospech výnosov (§ 23 ods. 4 písm. h) ZDP) nie je daňovým výnosom - ide o odpočítateľnú položku.

ˇ Spoločnosť predala osobné auto s limitovanou vstupnou cenou (450 000 Sk) na účely daňového odpisovania podľa § 24 ods. 2 písm. a) ZDP. Auto bolo v roku 1999 obstarané za 750 000 Sk, teraz ho spoločnosť predala za 600 000 Sk. Daňová zostatková cena je zahrnutá v daňových nákladoch. Pomer limitnej daňovej vstupnej ceny (450 000 Sk) k pôvodnej obstarávacej cene osobného auta je 60:40, preto sa do základu dane zahrnie len pomerná časť predajnej ceny, t. j. suma 360 000 Sk (600 000 x 0,6). Suma 240 000 Sk, t. j. (600 000 x 0,4) je odpočítateľná položka, a to podľa § 23 ods. 20 ZDP. Inak povedané, štát umožnil daňovo uplatniť len limitnú vstupnú cenu, preto daňovo spravodlivo sa tým istým limitom podieľa aj na výnose z predaja tohto osobného auta.

ˇ Spoločnosť v roku 2000 odpísala do nákladov na účet 546 - Odpis pohľadávky staré pohľadávky po lehote splatnosti v celkovej sume 260 000 Sk, ktorých právne vymáhanie by bolo nehospodárne. Odpis pohľadávky bol v roku 2000 nedaňovým nákladom, lebo to nebol žiadny z dôvodov taxatívne uvedených v § 24 ods. 2 písm. s) ZDP, pri ktorých sa odpis pohľadávky uznáva za daňový náklad.

Jeden z dlžníkov však koncom roku 2001 znovu nadobudol platobnú vitalitu a uhradil svoju starú pohľadávku v sume 60 000 Sk, pričom prijatú úhradu spoločnosť zaúčtovala v prospech výnosov (účet 646). Ide o zaúčtovaný výnos prislúchajúci k nedaňovému nákladu, preto sa nezahrnie do základu dane podľa § 23 ods. 4 písm. h) ZDP (odpočítateľná položka).

Riadok 300

Ide o súčtový riadok všetkých odpočítateľných položiek z riadkov 210 až 290 daňového priznania. V tomto príklade je to suma 1 620 000 Sk.

Riadok 310 - Základ dane alebo daňová strata

Na tomto riadku sa uvádza základ dane alebo daňová strata, ktorá vznikla súčtom súm uvedených na riadku 100 (hospodársky výsledok pred zdanením) a riadku 200 (suma pripočítateľných položiek) a odpočtom riadku 300 (suma odpočítateľných položiek), čo v tomto príklade predstavuje základ dane vo výške 5 865 400 Sk (5 020 600 + 2 464 800 - 1 620 000).

Riadok 400 - Základ dane alebo daňová strata po úprave

Spoločnosť v tomto príklade nemá vecný dôvod na úpravy základu dane uvedené na riadkoch 320 a 330, preto sa základ dane 5 865 400 Sk prenáša aj do riadku 400 daňového priznania. Riadok 400 predstavuje základ dane pred uplatnením položiek odpočítateľných od základu dane na riadkoch 410 až 450. Výška ich odpočtu je v zákonom stanovených prípadoch závislá práve od výšky základu dane uvedeného na riadku 400 daňového priznania.

Riadok 410 - Odpočet daňovej straty

Na tomto riadku sa vykonáva odpočet daňovej straty podľa § 34 ZDP. Pri výpočte sumy, ktorú je možné od základu dane odpočítať, sa postupuje podľa pomocnej tabuľky F daňového priznania. Na riadok 410 sa uvedie skutočne umorená strata vykázaná v stĺpci 10 pomocnej tabuľky F, čo v tomto príklade predstavuje sumu 900 000 Sk.

Riadok 420 - Hodnota darov (§ 20 ods. 7 ZDP)

Na tomto riadku sa uvedie hodnota darov poskytnutých na zákonom stanovené účely. Podľa citovaného ustanovenia je možné od základu dane odpočítať hodnotu darov peňažnej i nepeňažnej povahy vrátane služieb poskytnutých obciam a iným tuzemským právnickým osobám, a to v zdaňovacom období, v ktorom došlo k poskytnutiu daru, ak hodnota poskytnutého daru je aspoň 2000 Sk, pritom v úhrne možno odpočítať najviac 2 % zo základu dane uvedeného na riadku 400. Odpočítať možno len dary na zákonom stanovené účely.

Celková výška poskytnutých darov je v tomto príklade 60 000 Sk (riadok 17 pomocnej tabuľky A, resp. riadok 1 pomocnej tabuľky D). Z toho len dar v sume 10 000 Sk spĺňa podmienky tzv. daňového daru podľa § 20 ods. 7 ZDP, a to na rozvoj športu (riadok 2 pomocnej tabuľky D).

Riadok 430 - Zaplatený príspevok jednému združeniu (§ 20 ods. 12 ZDP)

Na tomto riadku si právnické osoby môžu odpočítať od svojho kladného základu dane príspevok, ktorý poskytli jednému združeniu právnických osôb, vyplývajúci z členstva v tomto združení, založenom s cieľom ochrany záujmov platiteľa. Od základu dane možno odpočítať len skutočne zaplatený príspevok, maximálne však do výšky 0,2 % z objemu zaúčtovaných miezd. V tomto príklade si spoločnosť uplatní sumu príspevku 20 000 Sk (pozri riadok 15 pomocnej tabuľky A).

Riadok 440 - Suma ostatných nákladov na reklamu (§ 34 ods. 1 písm. a) ZDP)

Na tomto riadku sa uvádza suma tzv. ostatných nákladov na reklamu. Ide o preukázateľne vynaložené náklady na reklamu výrobkov, služieb alebo inej činnosti daňovníka, na výhry a prémie z reklamných súťaží, predajných, žrebovacích, výherných a podobných podujatí prístupných verejnosti, neuvedené v § 24 ods. 2 písm. v) ZDP.

Údaj na tomto riadku vychádza z riadku 1 pomocnej tabuľky G daňového priznania, kde sa uvádza úhrnná výška vynaložených nákladov na ostatnú reklamu podľa § 34 ods. 1 písm. a) ZDP. Na riadku 440 možno daňovo uplatniť ostatnú reklamu len vo výške 1 % zo základu dane (1 % z riadku 400 tohto daňového priznania je suma 58 654 Sk). Spoločnosť v tomto príklade teda zahrnie celú sumu 50 000 Sk, predstavujúcu ostatnú reklamu (porovnaj riadok 16 pomocnej tabuľky A).

Riadok 450 - Suma nákladov na reklamné predmety (§ 34 ods. 1 písm. b) ZDP)

Na tomto riadku sa uvedie hodnota reklamných predmetov v jednotkovej cene do 300 Sk za kus. Možnosť odpočtu sa vzťahuje na preukázateľne vynaložené prostriedky na reklamné predmety označené obchodným menom alebo ochrannou známkou ich poskytovateľa.

Údaj na tomto riadku nadväzuje na riadok 2 pomocnej tabuľky G daňového priznania, kde sa uvádza úhrnná výška výdavkov na reklamné predmety podľa § 34 ods. 1 písm. b) ZDP. Na riadku 450 možno daňovo uplatniť reklamné predmety len v limitnej výške 0,2 % zo základu dane (0,2 % z riadku 400 tohto daňového priznania je suma 11 731 Sk). Spoločnosť v tomto príklade teda zahrnie do daňových nákladov len sumu 11 731 Sk (reklamné predmety na riadku 11 pomocnej tabuľky A sú celkom v sume 20 000 Sk).

Riadok 470 - Úhrn položiek odpočítateľných od základu dane

Na tomto riadku daňového priznania sa uvádza súčet položiek odpočítateľných od základu dane (súčet položiek na riadku 410 až 460). V tomto príklade je to suma 991 731 Sk.

Riadok 500 - Základ dane znížený o položky odpočítateľné od základu dane

Na tomto riadku daňového priznania sa uvádza základ dane (z riadku 400) znížený o položky odpočítateľné od základu dane (z riadku 470), zaokrúhlený na celé tisícky Sk dole. V tomto príklade je to suma 4 873 000 Sk (5 865 400 - 991 731).

Riadok 510 - Sadzba dane podľa § 21 (v %)

V tomto príklade uplatní obchodná spoločnosť základnú sadzbu dane 29 % zo základu dane platnú na rok 2001, lebo nespĺňa podmienky na inú, nižšiu sadzbu dane, podľa § 21 ZDP.

Riadok 600 - Daň pred uplatnením úľav na dani

Na tomto riadku sa vyčísli daň pred uplatnením jednorazových alebo pravidelne sa opakujúcich úľav na dani. V tomto príklade je to daň v sume 1 413 170 Sk (základ dane 4 873 000 x 29 %).

Riadok 700 - Daň znížená o úhrn úľav na dani

Následne na riadkoch 610 až 640 sa uvádzajú úľavy na dani, o ktoré je možné znížiť základ dane za zdaňovacie obdobie roku 2001. V tomto príklade sa neuplatňuje žiadna z nich, preto na riadku 700 sa vykáže daň v tej istej sume ako na riadku 600, teda v sume 1 413 170 Sk.

Riadok 710 - Zápočet dane zaplatenej v zahraničí

Na riadku 710 sa uvádza zápočet dane zaplatenej v zahraničí podľa § 54 ZDP, najviac do sumy uvedenej na riadku 700 daňového priznania. Pri výpočte výšky dane, ktorú je možné započítať, sa vychádza z riadku 6 pomocnej tabuľky E daňového priznania. V tomto príklade spoločnosť nemá vecnú náplň a neuplatňuje si zápočet dane zaplatenej v zahraničí.

Riadok 800 - Daň po úľavách a po zápočte

Na tomto riadku sa uvedie daň po úľavách a po zápočte dane zaplatenej v zahraničí, zaokrúhlená na celé stovky Sk hore (§ 51 ZDP). V tomto príklade si spoločnosť neuplatňovala zápočet dane zaplatenej v zahraničí. Po zaokrúhlení je suma dane 1 413 200 Sk.

Riadok 810 - Na daňovú povinnosť uhradené vlastné preddavky (§ 50 ZDP)

Na tomto riadku sa uvádza suma preddavkov zaplatených na daňovú povinnosť za zdaňovacie obdobie podľa § 50 ZDP. Uvádza sa tu stav preddavkov zaplatených k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia, najneskôr však k termínu na podanie daňového priznania. Do výsledného stavu sa zaráta aj preplatok použitý na túto daň podľa § 63 zákona o správe daní a poplatkov. Z preddavkov, vzťahujúcich sa k danému zdaňovaciemu obdobiu, pri ktorých došlo k omeškaniu s platením, je možné na tomto riadku započítať len tie preddavky, ktoré boli zaplatené do termínu na podanie daňového priznania.

Daňovník do označenej časti textu tohto riadku vyplní príslušný dátum (napr. 31. decembra 2001 alebo 31. marca 2002). V tomto príklade spoločnosť nezaplatila v riadnom termíne splatnosti do 31. decembra 2001 žiadne preddavky, lebo mala v roku 2000 daňovú stratu.

Riadok 820 - Na daňovú povinnosť zrazené preddavky inou osobou (§ 53 ZDP)

Na tomto riadku si daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou (so sídlom v zahraničí) započíta na svoju daňovú povinnosť sumu preddavkovo zabezpečenej dane. Uvádza sa tu suma dane, ktorá bola zabezpečená (preddavkovo vybratá) do 31. decembra príslušného roka alebo do iného termínu fyzickými alebo právnickými osobami, ktoré majú trvalý pobyt alebo sídlo na území SR alebo inými stálymi prevádzkarňami zahraničných osôb, ktoré vyplácali, poukazovali alebo pripisovali úhrady v prospech daňovníka so sídlom mimo územia SR v súlade s ustanoveniami § 53 ZDP.

Daňovník v tomto príklade je obchodnou spoločnosťou so sídlom v SR, teda je osobou s neobmedzenou daňovou povinnosťou, preto sa ho tento postup netýka (nebola mu zabezpečovaná daň podľa § 53 ZDP).

Riadok 830 - Preddavkovo vybratá daň z úrokov (§ 36 ods. 2 písm. c) bod 8 ZDP)

Tento riadok nadväzuje na ustanovenie § 23 ods. 15 ZDP, podľa ktorého sa do základu dane zahŕňajú aj úroky z vkladov na vkladných knižkách a úroky z peňažných prostriedkov na bežných účtoch a vkladových účtoch. Výnimkou sú len daňovníci (napr. osoby nezaložené na podnikanie), u ktorých sa zrazením dane považuje daňová povinnosť za splnenú.

U ostatných daňovníkov sa daň vybraná osobitnou sadzbou považuje za preddavok na daň a celý príjem sa zdaní ako súčasť celkového základu dane v zdaňovacom období, v ktorom došlo k zrazeniu preddavku (výnosové úroky v brutto sume sú riadne zaúčtované, teda sú zahrnuté v riadku 100 daňového priznania). Ak bol daňovníkovi takto zrazený vyšší preddavok na daň, ako je jeho daňová povinnosť zo všeobecného základu dane, zrazená suma sa považuje za splnenie daňovej povinnosti. V tomto príklade bola spoločnosti bankou zrazená z úrokov zrážková daň v sume 21 213 Sk.

Riadok 840 - Celková preddavkovo uhradená daň

Na tomto riadku sa uvedie suma celkovo preddavkovo uhradenej dane (súčet riadkov 810 až 830). V tomto príklade je to suma 21 213 Sk; ide len o preddavkovo vybratú daň z úrokov v banke, lebo vlastné preddavky ani zabezpečenie dane inou osobou nebolo žiadne.

Riadok 900 - Výsledný vzťah k štátnemu rozpočtu

Tento riadok slúži na vyčíslenie výsledného preplatku alebo nedoplatku daňovníka k termínu splatnosti daňovej povinnosti. Výsledný vzťah k štátnemu rozpočtu k 31. 12. 2001 je v tomto príklade vo výške 1 391 987 Sk.

Riadok 910 - Daň na účely stanovenia výšky preddavkov na daň (§ 50 ZDP)

Na tomto riadku sa uvádza daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie na účely stanovenia výšky platených preddavkov na daň podľa § 50 ZDP. Podľa vzorca na výpočet tohto riadku (riadok 600 - 620 - 630 - 640 - 710 - 830) je v tomto príklade základňou na výpočet preddavkov suma 1 391 957 Sk. Podľa § 50 ods. 1 s použitím § 51 ZDP bude spoločnosť platiť v roku 2002 mesačné preddavky v sume 115 000 Sk.

(Poznámky: Riadky 901 a 902 sa budú vyplňovať až za rok 2002, keď sa prvýkrát uplatní preddavkovo zaplatená daň podľa § 21 ods. 4 ZDP. Riadky 920 až 970 sa vypĺňajú len vtedy, ak daňovník podáva dodatočné daňové priznanie).

Tabuľka B - Odpisy hmotného majetku

Pomocná tabuľka B slúži na vyčíslenie rozdielu medzi účtovnými odpismi a daňovými odpismi hmotného majetku, uvádzanými na riadkoch 150 alebo 250 daňového priznania. Ak sa na daňovníka vzťahuje aj limit odpisov osobných dopravných prostriedkov podľa § 24 ods. 2 písm. a) ZDP, potom má nadväznosť aj na riadok 1 pomocnej tabuľky A.

Na riadku 1 spoločnosť uvádza svoje daňové odpisy hmotného majetku v sume 1 800 000 Sk, ktoré boli zahnuté do daňových výdavkov v súlade s ustanovením § 24 ods. 2 písm. a) ZDP. Na riadku 2 spoločnosť uvádza svoje účtovné odpisy hmotného investičného majetku v sume 2 100 000 Sk, stanovené podľa interného odpisového plánu daňovníka v závislosti od skutočnej životnosti a využiteľnosti hmotného investičného majetku podľa § 28 zákona č. 563/1991 Zb. o účtovníctve v znení neskorších predpisov. Na riadku 3 spoločnosť v tomto príklade neuvádza žiadny údaj, lebo neaplikovala prerušenie odpisovania podľa § 26 ods. 9 ZDP.

Tabuľka C - Rezerva na opravu hmotného majetku

Táto pomocná tabuľka obsahuje doplňujúce údaje, ktoré slúžia na vyplnenie riadku 3 pomocnej tabuľky A daňového priznania. Obsahuje vstupné údaje na overenie správnosti tvorby rezervy na opravu hmotného majetku podľa § 7 zákona č. 368/1999 Z. z. o rezervách a opravných položkách na zistenie základu dane z príjmov. Spoločnosť v tomto príklade netvorila zákonnú rezervu na opravy hmotného majetku.

Tabuľka D - Prehľad o poskytnutých daroch

Táto tabuľka je pomocnou tabuľkou na vyplnenie riadku 420 daňového priznania. Na riadku 1 spoločnosť uvádza celkovú výšku darov poskytnutých za zdaňovacie obdobie, teda aj tých, ktoré nespĺňajú podmienky podľa § 20 ods. 7 ZDP - v tomto príklade sumu 60 000 Sk (porovnaj riadok 17 pomocnej tabuľky A). Na riadku 2 pomocnej tabuľky D spoločnosť uvádza len dar v sume 10 000 Sk, ktorá spĺňa účel podľa § 20 ods. 7 ZDP, a to podporu športu.

Tabuľka E - Zápočet dane zaplatenej v zahraničí

Pri uplatnení metódy zápočtu sa do základu dane zahrnú príjmy, ktoré plynú daňovníkovi tak zo zdrojov v zahraničí, ako aj zo zdrojov z tuzemska a „z celosvetového základu dane“ sa vypočíta daň. Od takto vypočítanej dane sa odpočíta daň zaplatená v zahraničí. Podľa § 54 ods. 1 ZDP pri uplatnení metódy zápočtu sa však daň zaplatená v druhom zmluvnom štáte započíta na úhradu dane najviac sumou, ktorá môže byť v druhom zmluvnom štáte vybratá v súlade so zmluvou o zamedzení dvojitého zdanenia.

Predmetné ustanovenie však neumožňuje vylúčiť dvojité zdanenie v prípadoch, ak príjmy plynú daňovníkovi zo štátu, s ktorým SR nemá uzatvorenú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia. Spoločnosť v tomto príklade neuplatňuje zápočet dane zaplatenej v zahraničí.

Tabuľka F - Evidencia a odpočet straty

Výpočet umorenia (odpočtu) daňovej straty sa vykoná v pomocnej tabuľke F daňového priznania, podľa § 58 a § 34 ZDP. Na tomto mieste upozorňujeme, že nemožno zamieňať daňové umorovanie straty a účtovné vyrovnanie straty; ide o dve odlišné veci s odlišnou právnou úpravou.

Spoločnosť vznikla zápisom do obchodného registra v roku 1995, keď aj začala svoju činnosť. V roku 1996 spoločnosť vykázala daňovú stratu vo výške 2 500 000 Sk, pričom túto stratu si odpočítava od základu dane v ďalších rokoch tak, ako to umožňuje § 34 pôvodného zákona č. 286/1992 Zb. a prechodné ustanovenie § 58 ods. 5 nového ZDP. Od základu dane možno odpočítať stratu, ktorá vznikla v najbližšom predchádzajúcom zdaňovacom období, a to rovnomerne počas piatich bezprostredne nasledujúcich rokov. Rezervný fond povinne tvorený podľa Obchodného zákonníka bol v roku 1997 nulový, takže jedna pätina (2 500 000 : 5) predstavuje sumu 500 000 Sk. Prvýkrát si spoločnosť odpočítala pätinu tejto straty v roku 1997 a v roku 2001 si odpočíta piatu pätinu.

Podľa § 58 ods. 5 a § 34 nového ZDP možno od základu dane odpočítať daňovú stratu, ktorá vznikla navyše v troch zdaňovacích obdobiach bezprostredne predchádzajúcich obdobiu, v ktorom daňovník vykázal po tejto strate (úhrne strát) kladný základ dane, a to rovnomerne počas piatich bezprostredne za sebou nasledujúcich zdaňovacích obdobiach s podmienkou, že suma rovnajúca sa odpočítanej daňovej strate bude preinvestovaná na obstaranie hmotného investičného majetku do skončenia tretieho zdaňovacieho obdobia, v ktorom je uplatňovaný odpočet pomernej časti straty; ak vznikne daňovníkovi ďalšia daňová strata, nemožno ju už od základu dane odpočítať.

V roku 1997 spoločnosť vykázala plusový základ dane 2 850 000 Sk, v roku 1998 vykázala daňovú stratu 600 000 Sk, v roku 1999 vykázala daňovú stratu 1 000 000 Sk a napokon v roku 2000 zaznamenala daňovú stratu 400 000 Sk. Citované ustanovenia ZDP umožňujú súbežne aplikovať umorenie straty podľa pôvodného ZDP a tiež podľa nového ZDP. Spoločnosť si v roku 2001 podľa § 34 nového ZDP odpočíta prvú pätinu z kumulovanej straty za tri predchádzajúce roky, teda zo sumy 2 000 000 Sk (600 000 + 1 000 000 + 400 000), t. j. sumu 400 000 Sk.

Spoločnosť si v súlade so zákonom vyčíslila v pomocnej tabuľke F (stĺpec 10) celkovo daňovú stratu k umoreniu vo výške 900 000 Sk (500 000 + 400 000), a tento údaj sa ďalej použije v riadku 410 daňového priznania.

Tabuľka G - Náklady na ostanú reklamu a reklamné predmety

Na riadku 1 tejto pomocnej tabuľky spoločnosť vykáže náklady na ostatnú reklamu podľa § 34 ods. 1 písm. a) ZDP v sume 50 000 Sk (porovnaj riadok 16 pomocnej tabuľky A). V nadväzujúcom riadku 440 daňového priznania sa uplatní limit týchto nákladov.

Na riadku 2 pomocnej tabuľky G spoločnosť uvedie náklady na reklamné predmety podľa § 34 ods. 1 písm. b) ZDP, a to v sume 20 000 Sk (porovnaj riadok 11 pomocnej tabuľky A). V nadväzujúcom riadku 450 daňového priznania si spoločnosť uplatní limit týchto nákladov.

Tabuľka H - Doplňujúce údaje

V tejto pomocnej tabuľke sa na riadku 1 uvádza súčet prevádzkových, finančných a mimoriadnych výnosov, v tomto príklade suma 67 711 000 Sk. Na riadku 2 sa uvádza súčet prevádzkových, finančných a mimoriadnych nákladov, v tomto príklade suma 62 690 400 Sk. Poučenie na vyplnenie tlačiva daňového priznania to neuvádza, ale v tomto príklade sme použili taký postup, že rozdiel výnosov a nákladov uvedených v tejto pomocnej tabuľke H predstavuje hospodársky výsledok pred zdanením na riadku 100 daňového priznania.

Riadok 3 vyplňuje právnická osoba, ktorá vykonala zrážku preddavkov na zabezpečenie dane podľa § 53 ZDP; rozpis zrazených preddavkov na zabezpečenie dane z platieb uskutočnených voči dodávateľovi v príslušnom zdaňovacom období treba uviesť v prílohe, v členení podľa jednotlivých daňovníkov.

Záver

V konkrétnom prípade vyplňovania daňového priznania v praxi iste vzniknú aj ďalšie prípady a súvislosti, ktoré treba posúdiť podľa platného právneho stavu. V tomto príklade sme uviedli také vybrané položky, ktoré sa objavujú v praxi relatívne najčastejšie. Mechanizmus vyplňovania daňového priznania je už u daňovníkov pomerne vžitý (hoci v roku 2001 sa opäť čiastočne zmenilo tlačivo daňového priznania). V daňovej aplikačnej praxi sú však zdrojom chýb najmä výkladové (pojmové) nejasnosti pri posudzovaní vybraných problémov (pripočítateľných alebo odpočítateľných položiek).

V prípade metodických nejasností treba citlivo posúdiť dostupné argumenty a zvážiť prijímané riziko tak, ako to napokon podnikateľské subjekty vo všeobecnosti musia robiť vo svojej činnosti denne. V prípade daňového sporu je možné použiť opravné prostriedky podľa zákona č. 511/1992 Zb. v znení neskorších predpisov, pričom definitívne môže daňový spor rozhodnúť až správny súd. Podnikateľské subjekty musia denne prijímať rozhodnutia a niesť aj riziko prípadného nesprávneho rozhodnutia v súvislosti s podnikaním, pričom rozhodovanie o zdanení je jedným z nich.

Spracoval: HZ TAX, k. s., Prievidza

Ing. Vladimír Pastierik

daňový poradca