Vrátil som živnostenský list

Píšte na adresu redakcie, faxujte na číslo 02/6381 0413 alebo mailujte do schránky: nazory@hd-dennik.sk

Podnikal som od roku 1992 ako fyzická osoba a účtoval som v sústave jednoduchého účtovníctva. V októbri 2001 som vrátil živnostenský list, ale nemal som dosť peňazí, aby som zaplatil všetky dlžoby. Ostal mi aj nejaký tovar. Ako mám uzavrieť účtovníctvo, budem môcť uplatniť výdavky, keď zaplatím dlžoby v roku 2002?

- Pri skončení činnosti individuálneho podnikateľa je potrebné uplatniť ustanovenia zákona č. 563/1991 Zb. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ZOÚ) a zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov (ZDP). Fyzické osoby, ktoré preukazujú na daňové účely svoje výdavky na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov, sú účtovnými jednotkami (§ 1 ZOÚ) a vedú účtovníctvo po obdobie, po ktoré prevádzkujú podnikateľskú alebo inú zárobkovú činnosť (§ 4 ods. 1 ZOÚ). Účtovné jednotky, ktoré sú fyzickými osobami a skončia činnosť, uzavierajú účtovné knihy ku dňu skončenia podnikateľskej alebo inej zárobkovej činnosti (§ 17 ods. 2 ZOÚ). Pri skončení činnosti treba upraviť základ dane z príjmov. Podľa ustanovenia § 23 ods. 12 písm. a) základ dane v zdaňovacom období, v ktorom dochádza ku skončeniu podnikania, upraví daňovník, ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva, o cenu nespotrebovaných zásob, zostatky vytvorených rezerv a opravných položiek, výšku záväzkov, ktorých úhrada sa považuje za daňový výdavok (§ 24 ZDP), a výšku pohľadávok s výnimkou nedobytných (§ 24 ods. 2 písm. s) ZDP), ako aj o pomernú výšku nájomného vrátane nájomného pri dohodnutí práva kúpy prenajatej veci (lízing), ktorá pripadá na príslušné zdaňovacie obdobie alebo jeho časť. V konkrétnom prípade uzavrie podnikateľka účtovné knihy ku dňu uvedenému v rozhodnutí o zrušení živnostenského oprávnenia. Pretože okrem zásob a záväzkov nemá iný obchodný majetok a záväzky, ktoré vznikli v súvislosti s podnikaním, urobí inventúru zásob a inventúru záväzkov. Záväzky rozdelí na záväzky, ktorých úhrada má charakter daňového výdavku (napríklad dlžoby voči dodávateľom, poistným fondom a pod.) a záväzky, ktorých úhrada nesmie ovplyvniť základ dane z príjmov (neuhradená faktúra za hmotný majetok, pôžička). V peňažnom denníku uzavrie bežné účtovanie a zapíše uzávierkové účtovné operácie.

Ak má hmotný majetok, ktorý ešte nie je odpísaný a účtovalo sa o ňom k 1. 1. roku skončenia činnosti, môže uplatniť odpisy vo výške jednej polovice z vypočítaného ročného odpisu (§ 26 ods. 11 písm. a) bod 3 ZDP). Ako uzávierkovú úpravu výdavkov zapíše storno výdavkov vo výške obstarávacej ceny zásob zistených inventúrou, čím zvýši hospodársky výsledok a základ dane. Ako uzávierkovú úpravu výdavkov zapíše uplatnenie výdavkov vo výške záväzkov, ktorých úhrada sa považuje za daňový výdavok. Konečný hospodársky výsledok (rozdiel príjmov a výdavok po uzávierkových úpravách) bude tvoriť základ dane z podnikateľskej činnosti za rok 2001. Ak v nasledujúcom roku zaplatí svoje záväzky, urobí tak ako súčasť svojich osobných výdavkov. Ak v roku 2002 predá zásoby, vykáže a zdaní príjem podľa § 10, pričom ako výdavok bude môcť uplatniť obstarávaciu cenu zásob, ktorú stornoval v roku 2001. Pri mimoriadnej uzávierke ku dňu skončenia činnosti sa uzavrú všetky účtovné knihy tak, aby sa vykázal nulový stav majetku a záväzkov, pretože po skončení činnosti nebude už jestvovať obchodný majetok fyzickej osoby, ale len jej osobný majetok. Zostatky peňažných prostriedkov v peňažnom denníku, zostatky tovaru v knihe zásob a zostatky záväzkov v knihe pohľadávok a záväzkov sa zapíšu ako úbytky z dôvodu preradenia do osobného majetku.

Som veterinárny lekár a pri ordinácii mám predajňu chovateľských potrieb. Mám viesť pre každú činnosť osobitný peňažný denník?

- Zákon č. 513/1991 Zb. o účtovníctve v znení neskorších predpisoch (ZOÚ) v § 1 definuje účtovnú jednotku, ktorou je fyzická alebo právnická osoba. V § 4 ods. 3 potom ustanovuje, že účtovníctvo sa vedie za účtovnú jednotku ako celok. Účtovníctvo nie je len peňažný denník. Účtovná jednotka účtuje o všetkých skutočnostiach, ktoré sú predmetom účtovníctva a ten tvorí majetok, záväzky rozdiel majetku a záväzkov, pri účtovaní v sústave jednoduchého účtovníctva príjmy a výdavky a výsledok hospodárenia. Veterinár môže mať v ordinácii i predajni dve samostatné pokladnice, môže si zriadiť dva bankové účty, niektoré zložky majetku môže jednoznačne priradiť jednej alebo druhej činnosti. Operačný stôl veterinárnej činnosti, regály a zásoby v predajni živnosti, v každom prípade však ide o jediný majetok fyzickej osoby a účtuje sa o ňom v jednom účtovníctve. Spoločné priestory, počítač, automobil slúžia pre obe činnosti. Rozlišovať treba príjmy a výdavky podľa zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov (ZDP). Príjmy z veterinárnej činnosti sú príjmami z podnikania vykonávaného na základe iného ako živnostenského oprávnenia podľa zákona č. 10/1992 Zb. o súkromných veterinárnych lekároch (§ 7 ods. 1 písm. c) ZDP), príjmy z predaja chovateľských potrieb sú príjmami zo živnosti (§ 7 ods. 1 písm. b) ZDP). Oba druhy príjmov a výdavkov sú však prírastkami a úbytkami peňažných prostriedkov jedinej účtovnej jednotky. V praxi sa podobné prípady riešia tak, že fyzická osoba s viacerými druhmi príjmov účtuje o majetku a záväzkoch ako celku, príjmy a výdavky člení len v daňovo analytickej časti peňažného denníka.

Ing. Tatjana Pecháčová