Čo po zrušení bez likvidácie

Píšte na adresu redakcie, faxujte na číslo 02/6381 0413 alebo mailujte do schránky: nazory@hd-dennik.sk

Novela zákona o daniach z príjmov č. 561/2001 Z. z. zaviedla tzv. minimálnu preddavkovú daň vo výške 24 000 Sk. Naša spol. s r. o. vznikla v roku 1996. Budeme platiť preddavkovú daň za rok 2001 alebo až za rok 2002? Čo je to za daň - daň zo straty?

- Inštitút minimálnej dane obsahuje novelizované znenie § 21 ods. 4 zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v znení zákona č. 561/2001 Z. z. s účinnosťou od 1. januára 2002. Minimálna daň sa týka tzv. kapitálových obchodných spoločností - akciovej spoločnosti a spoločnosti s ručením obmedzeným; minimálna daň sa netýka verejnej obchodnej spoločnosti a komanditnej spoločnosti, ani iných fyzických osôb či právnických osôb. Minimálna výška preddavkovo platenej dane za zdaňovacie obdobie (rok), vykázanej v daňovom priznaní počnúc tretím zdaňovacím obdobím od vzniku spoločnosti je 24 000 Sk. V prípade, že zdaňovacie obdobie trvá len časť roka, je minimálna výška dane 2000 Sk za každý aj začatý kalendárny mesiac. Do sumy preddavkovo platenej dane sa nezapočítava daň pripadajúca na príjmy zdaňované osobitnou sadzbou dane pri zdroji podľa § 36 zákona. Zaplatená suma dane sa považuje za preddavok, o ktorý daňovník zníži daňovú povinnosť v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach najneskôr do dňa jeho zániku. V prípade, ak do dňa zániku nebola znížená daňová povinnosť o preddavkovo zaplatenú daň, je suma preddavku považovaná za daň. Minimálna výška preddavkovo platenej dane sa nevzťahuje na daňovníka v určitých zákonom stanovených situáciách (v likvidácii, konkurze a vyrovnaní).

Predmetné novelizované ustanovenie zákona o daniach z príjmov vníma odborná verejnosť rôzne. Existujú názory, že ide o nesystémové opatrenie predstavujúce formu paušálneho zdanenia bez ohľadu na skutočnú výkonnosť kapitálovej spoločnosti. Z ekonomického hľadiska je to naozaj akoby „daň zo straty“ alebo určitá forma paušálnej dane (poplatku). Ťaživé zdanenie to bude najmä pre tzv. rodinné firmy, ktoré zamestnávajú rodinu a pre tento účel im stačí hospodáriť bez zisku. Profiškálne názory tvorcov zákona sú také, že ide o užitočné opatrenie, ktoré vytvorí tlak na minimálnu ziskovosť kapitálových spoločností; počnúc tretím rokom existencie by mala byť každá kapitálová spoločnosť aspoň minimálne zisková, lebo cieľom podnikania je dosahovanie zisku. Podľa prechodných ustanovení § 58c ods. 3 zákona o daniach z príjmov sa toto ustanovenie o minimálnej výške preddavkovo platenej dane použije počnúc zdaňovacím obdobím roku 2002. Táto daň je splatná v lehote na podanie daňového priznania, teda do 31. marca 2003 (§ 50 ods. 12 zákona).

V rámci optimalizácie vnútornej štruktúry skupiny podnikov pripravujeme zlúčenie dvoch obchodných spoločností. Môže preberajúca spoločnosť prevziať aj opravné položky a rezervy zrušenej spoločnosti?

- Zrušenie bez likvidácie upravuje § 69 Obchodného zákonníka v znení novely č. 500/2001 Z. z. tak, že ide o zrušenie s právnym nástupníctvom formou zlúčenia, rozdelenia alebo splynutia. Daňové a účtovné súvislosti prevzatia rezerv a opravných položiek pri zlúčení patrili v minulosti k najzložitejším metodickým problémom. Uvedenú problematiku však už adresne rieši novela zákona o daniach z príjmov č. 561/2001 Z. z. s účinnosťou od 1. januára 2002. Podľa doplneného ustanovenia § 23 ods. 24 citovaného zákona sa pri zrušení daňovníka bez likvidácie, ktorý účtuje v sústave podvojného účtovníctva, jeho základ dane ku dňu zániku upraví o nižšie uvedené položky, pričom sa to netýka tých, ktoré preberá právny nástupca zaniknutej spoločnosti, ak sa preukázateľne vzťahujú k právam a záväzkom tejto spoločnosti. Základ dane zaniknutej spoločnosti sa teda upraví o zostatky vytvorených rezerv (účtová skupina 45), opravných položiek (účtová skupina 09, 19, 29, 39), opravnej položky k odplatne nadobudnutému majetku (účet 097), príjmov budúcich období (účet 385), výnosov budúcich období (účet 384), výdavkov budúcich období (účet 383), nákladov budúcich období (účty 381,

Účelom tohto ustanovenia zákona je dosiahnuť jednoznačnejšiu úpravu pri transformáciách obchodných spoločností, aby nedochádzalo k zdaneniu v čase realizácie tejto aktivity - vyplýva to z dostupnej dôvodovej správy k novele zákona. Zo znenia tohto ustanovenia a jeho odôvodnenia teda usudzujeme, že ak preberajúca spoločnosť (právny nástupca) bude plynulo pokračovať vo všetkých aktivitách zaniknutej spoločnosti, môže prevziať bez zmeny všetky zostatky súvahových účtov (teda aj účtov rezerv, časových rozlíšení a opravných položiek) zaniknutého právneho predchodcu.

Ako súčasť podnikového sociálneho programu chceme poskytnúť pracovníkom príspevok na dovolenku. Aké možnosti na to máme, aby to bol daňový náklad právnickej osoby zamestnávateľa?

- Na sociálnu politiku dáva určitý priestor zákon o sociálnom fonde, ale tu záleží od veľkosti organizácie, lebo tvorba sociálneho fondu na ťarchu daňových nákladov je pomerne nízka. Ďalšie daňovo limitované možnosti prináša novela zákona č. 561/2001 Z. z. s účinnosťou od 1. januára 2002. Novelou sa rozširuje okruh daňových nákladov na sociálne podmienky zamestnancov (fyzických osôb), keď bolo doplnené ustanovenie § 24 ods. 2 písm. i) bod 6 zákona o daniach z príjmov v tom zmysle, že daňovým nákladom je aj príspevok zamestnávateľa maximálne vo výške 1000 Sk ročne na ubytovanie v zariadeniach cestovného ruchu na území SR počas dovolenky zamestnanca alebo osoby samostatne zárobkovo činnej, ktoré sú daňovníkmi dane z príjmov fyzických osôb a majú príjmy zo závislej činnosti, § 6 ods. 1 a) a b), alebo príjmy z podnikania, § 7 ods. 1 písm. a), b) a c).

Ing. Vladimír Pastierik

HZ Prievidza, s. r. o.