Kedy je znížený základ dane

Píšte na adresu redakcie, faxujte na číslo 02/6381 0413 alebo mailujte do schránky: nazory@hd-dennik.sk

Platí pre rok 2001 pri daňovom priznaní odpočet z daňového základu 48 000 Sk pre daňovníka, ktorý pracuje a je držiteľom preukazu o ťažkom zdravotnom postihnutí? Nový posudok ešte nemám.

- Uplatnenie zníženia základu dane pre držiteľa preukazu občana s ťažkým zdravotným postihnutím, ktoré umožňuje ustanovenie § 12 ods. 3 zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov (ZDP), treba posudzovať vždy v súvislosti s ustanoveniami zákona č. 195/1998 Z. z. o sociálnej pomoci v znení neskorších predpisov (ZSP). Tento zákon upravuje okrem iného aj sociálne služby a peňažné príspevky na kompenzáciu, určenú na prekonanie alebo na zmiernenie dôsledkov ťažkého zdravotného postihnutia (§ 49 ods. 1 ZSP). Definuje pojem funkčnej poruchy ako nedostatok telesných schopností, zmyslových schopností alebo duševných schopností občana, ktorý z hľadiska predpokladov vývoja zdravotného postihnutia trvá dlhšie ako jeden rok. Miera funkčnej poruchy sa určuje v percentách (§ 50 ods. 2 a 3 ZSP). Za občana s ťažkým zdravotným postihnutím sa považuje občan, ktorého miera funkčnej poruchy je najmenej 50 % (§ 51 ZSP). Občanovi s ťažkým zdravotným postihnutím sa vydáva preukaz, ktorý je určený aj na uplatnenie ďalších kompenzácií, napríklad pri cestovnom na železnici, pri živnostenskom podnikaní, pri cestnej doprave a pochopiteľne aj pri uplatňovaní zvýhodnenia, ktoré poskytuje zákon o daniach z príjmov (§ 57 ods. 3 ZSP).

Na posudzovanie miery funkčnej poruchy, vydanie posudku a preukazu je kompetentný príslušný okresný úrad (§ 68 písm. e) bod 2 ZSP), na ktorý táto kompetencia prešla zo Sociálnej poisťovne (§ 112 ods. 4 ZSP). Bolo možné predpokladať, že táto zmena bude vyžadovať dlhší čas, preto zákon v § 112 ods. 5 ustanovil, že preukazy vydané ťažko zdravotne postihnutým občanom podľa dovtedajších predpisov zostávajú v platnosti do 31. 12. 1999, ak občanovi s ťažkým zdravotným postihnutím nie je vydaný preukaz podľa aktuálneho zákona. Zákon o sociálnej pomoci nadobudol účinnosť 1. 7. 1998, niektoré ustanovenia - medzi nimi aj ustanovenie § 68 písm. e) bod 2 - od 1. 1. 1999. Medzitým ešte v roku 1998 bolo novelou zákona o sociálnej pomoci č. 389/1998 Z. z. okrem iného zmenené znenie § 112 ods. 4 (pôvodne 5) v tom zmysle, že preukazy zostávajú v platnosti do 31. 12. 2000.

V tom čase platil ešte zákon č. 286/1992 Zb. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov (starý ZDP), ktorý v ustanovení § 15 ods. 1 písm. e) priznával možnosť zvýšenia nezdaniteľnej časti základu dane len daňovníkom, ktorí boli držiteľmi preukazu ZŤP-S (zvlášť ťažko poškodený so sprievodcom).

Nový zákon o daniach z príjmov č. 366/1999 Z. z. s účinnosťou od 1. 1. 2000 v § 12 ods. 2 písm. d) a e) priznal daňovníkom, ktorí poberajú čiastočný invalidný dôchodok, možnosť uplatniť zníženie základu dane v sume 8400 Sk ročne a daňovníkom, ktorí poberajú invalidný dôchodok alebo iný dôchodok, ktorého jednou z podmienok na priznanie je invalidita o sumu 16 800 Sk ročne. To sa vzťahuje aj na daňovníka, ktorý je podľa osobitných predpisov invalidný, ale jeho žiadosť bola zamietnutá z iných dôvodov ako z dôvodov invalidity. Súčasne dal zákon možnosť všetkým daňovníkom, ktorí sú držiteľmi preukazu o ťažkom zdravotnom postihnutí, zvýšiť predchádzajúce sumy na 48 000 Sk, a to aj keď nepoberajú čiastočný invalidný dôchodok alebo invalidný dôchodok.

Súlad s aktuálnym znením zákona o sociálnej pomoci zabezpečilo usmernenie MF SR č. 22938/1999 (FS 22/1999), ktoré uvádza, že ustanovenie § 12 ods. 3 sa vzťahuje na daňovníka, ktorý má podľa zákona č. 195/1998 Z. z. o sociálnej pomoci v znení neskorších predpisov preukaz občana s ťažkým zdravotným postihnutím, že dovtedajšie preukazy zostávajú v platnosti do 31. 12. 2000 a že teda možnosť uplatnenia uvedenej nezdaniteľnej časti základu dane sa do 31. 12. 2000 vzťahuje aj na týchto daňovníkov. Koncom roku 2000 bol znova novelizovaný zákon o sociálnej pomoci zákonom č. 450/2000 Z. z., ktorý okrem iného predĺžil platnosť starých preukazov ZŤS do 31. 12. 2001. V tom istom čase bol zákonom č. 466/2000 Z. z. novelizovaný zákon o daniach z príjmov. Znenie § 12 ods. 3 zmenil len v tom smere, že v súlade so zákonom o sociálnej pomoci správne uviedol názov preukazu občana s ťažkým zdravotným postihnutím. Usmernenie MF SR č. 1254/2001-72 (FS 5/2001) k tejto novele berie na vedomie, že platnosť preukazov bola predĺžená do 31. 12. 2001 a že teda možnosť uplatnenia nezdaniteľnej časti základu dane vo výške 48 000 Sk sa do konca zdaňovacieho obdobia 2001 vzťahuje na daňovníkov, ktorí sú držiteľmi týchto preukazov.

Zákon č. 565/2001 Z. z. (novela zákona o daniach z príjmov) okrem iného zmenil úvod ustanovenia § 12 ods. 3. na znenie: „Ak je daňovník čiastočne invalidný alebo invalidný a súčasne je držiteľom preukazu občana s ťažkým zdravotným postihnutím...“ Pojem invalidity definuje zákon č. 100/1988 Zb. o sociálnom zabezpečení v znení neskorších predpisov. Termín platnosti preukazov ZŤP už zákon o sociálnej pomoci nepredĺžil, a preto stratili platnosť 31. 12. 2001.

Pokiaľ daňovník nie je držiteľom preukazu občana s ťažkým zdravotným postihnutím a súčasne nie je invalidný alebo čiastočne invalidný, nemôže sa táto skutočnosť v roku 2002 zohľadniť pri stanovení preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti. Ak do 31. 12. 2002 získa doklady o splnení oboch podmienok, zohľadní sa mu táto skutočnosť pri ročnom zúčtovaní.

Ing. Tatjana Pecháčová