Na dovybavenie automobilu

Píšte na adresu redakcie, faxujte na číslo 02/6381 0413 alebo mailujte do schránky: nazory@hd-dennik.sk

Som fyzická osoba - podnikateľ a mám auto na lízing od mája 2001. Potrebujem dokúpiť strešný nosič a autobox na prepravu stojanov na výstavy, autopoťahy a zimné pneumatiky. Ako mám postupovať z hľadiska zákona o daniach z príjmov a zákona o DPH?

- Pri doplňovaní a zmenách výbavy automobilu vznikajú výdavky, ktoré z hľadiska zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov (ZDP) v znení neskorších predpisov môžu mať rozličný charakter: môžu byť samostatnými predmetmi, ktoré sa nestanú príslušenstvom vozidla, môžu sa stať neoddeliteľnou časťou vozidla a pritom môžu, ale nemusia plniť kritériá technického zhodnotenia. Za samostatné predmety sa zvyčajne považujú veci, ktoré k vozidlu nie sú pevne primontované. Za takéto predmety by sa mohli považovať autopoťahy, rohože, bezpečnostná páka a pod. Nezáleží na tom, či ide o auto podnikateľa alebo auto používané na základe zmluvy o nájme veci s právom kúpy prenajatej veci (lízing). Do hmotného majetku možno robiť zásahy, ktoré majú za následok zmenu jeho výkonnosti alebo technických parametrov.

Takéto zásahy sa považujú za rekonštrukciu. Ďalej možno rozšíriť vybavenosť alebo použiteľnosť hmotného majetku o také súčasti, ktoré pôvodný majetok neobsahoval, pričom tvoria neoddeliteľnú súčasť majetku. Sú to samostatné veci, ktoré sú určené na spoločné použitie s hlavnou vecou a spolu s ňou tvoria jeden majetkový celok. Takéto zásahy sa považujú za modernizáciu. Rekonštrukciu i modernizáciu považuje zákon o daniach z príjmov za technické zhodnotenie hmotného majetku, avšak od 1. 1. 2001 (novela č. 466/2000 Z. z.) len v tom prípade, ak výdavky na takéto zásahy prevyšujú pri jednotlivom hmotnom majetku 20-tisíc Sk v úhrne za zdaňovacie obdobie (§ 33 ods. 1 ZDP). Od 1. 1. 2003 sa táto suma zvýši na 30-tisíc Sk. V konkrétnom prípade strešný nosič a autobox budú pravdepodobne potrebovať pevné uchytenie na karosériu vozidla. Záleží na nájomnej zmluve, či na takýto zásah treba osobitný súhlas prenajímateľa. Nosič, autobox, prípadne len zariadenie na jeho montáž na karosériu sa stanú neoddeliteľnými súčasťami vozidla, zásah má charakter modernizácie.

Pokiaľ ide o zimné pneumatiky, vyskytovali sa v minulosti rozličné názory na to, či ide o modernizáciu alebo samostatné predmety. MF SR zastávalo názor, že ide o modernizáciu, ktorá má (teda od 1. 1. 2001 môže mať) charakter technického zhodnotenia. Ak teda v konkrétnom prípade výdavky na nosič, autobox, ich montáž a zimné pneumatiky v roku 2002 neprekročia sumu 20-tisíc Sk, pôjde síce o modernizáciu, ktorá sa však nebude považovať za technické zhodnotenie. Daňovník si bude môcť tieto výdavky uplatniť ako výdavky na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov v roku ich zaplatenia. Ak prevýšia sumu 20-tisíc Sk, pôjde o technické zhodnotenie. Pretože ide o auto používané na základe lízingovej zmluvy, treba zohľadniť aj ďalšie ustanovenia zákona o daniach z príjmov. V prvom rade treba rozhodnúť, či technické zhodnotenie zvýši vstupnú cenu vozidla u prenajímateľa (lízingovej spoločnosti) a kto bude toto technické zhodnotenie odpisovať. Túto okolnosť upravuje § 28 ods. 3 ZDP, podľa ktorého technické zhodnotenie prenajatého hmotného majetku uhradené nájomcom môže na základe písomnej zmluvy odpisovať nájomca, ak nebola vstupná cena u vlastníka hmotného majetku zvýšená o tieto výdavky.

Pri odpisovaní technického zhodnotenia postupuje nájomca spôsobom ustanoveným pre hmotný majetok. Nájomca zaradí technické zhodnotenie do odpisovej skupiny, v ktorej je zaradený prenajatý hmotný majetok (v konkrétnom prípade do odpisovej skupiny 1). V účtovníctve nájomcu sa bude o technickom zhodnotení najatého vozidla účtovať ako o inom majetku na osobitnej inventárnej karte, pretože podľa § 26 ods. 6 písm. e) ZDP iným majetkom sú okrem iného výdavky na technické zhodnotenie vyššie ako 20-tisíc Sk vykonané, uhradené a odpisované nájomcom. V konkrétnom prípade nastane pravdepodobne situácia, že lízingová zmluva sa skončí skôr, ako bude odpísané technické zhodnotenie. Zmluva bola uzavretá v roku 2001 pravdepodobne na tri roky, teda sa skončí v roku 2004.

Ak technické zhodnotenie sa bude realizovať v roku 2002, bude sa odpisovať do roku 2005. Pri odkúpení vozidla po skončení nájmu sa uplatní ustanovenie § 26 ods. 12 písm. g) ZDP, podľa ktorého v odpisovaní hmotného majetku začatom pôvodným vlastníkom (lízingovou spoločnosťou) pokračuje nájomca, ktorý odkúpil prenajatý hmotný majetok od prenajímateľa a o jeho obstarávaciu cenu zvýšil vstupnú cenu alebo zostatkovú cenu už odpisovaného iného majetku pri použití ročnej odpisovej sadzby platnej pre zvýšenú vstupnú cenu alebo koeficientu pre zvýšenú zostatkovú cenu. Ak teda podnikateľ vykoná technické zhodnotenie v roku 2002 napríklad v hodnote 45-tisíc Sk a začne ho odpisovať rovnomerným spôsobom v odpisovej skupine 1, odpíše v roku 2002 14,2 % a v roku 2003 už 28,6 %. V máji 2004 po skončení nájmu odkúpi vozidlo za 10-tisíc Sk. Túto sumu pripočíta k vstupnej cene iného majetku (45-tisíc Sk) a pokračuje v odpisovaní ročnou odpisovou sadzbou 25 %, platnou pre zvýšenú vstupnú cenu, ktorá bude 55-tisíc Sk. Zákon č. 289/1995 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov v ustanovení § 20 ods. 4 vylučuje okrem iného z nároku na odpočet príslušenstvo osobného automobilu, ktorého vymedzenie je uvedené v § 2 ods. 5 písm. k). Zakúpené veci na dovybavenie vozidla treba posúdiť podľa tohto zoznamu.

Ing. Tatjana Pecháčová