Čo prípad, to účtovný doklad

Píšte na adresu redakcie, faxujte na číslo 02/6381 0413 alebo mailujte do schránky: nazory@hd-dennik.sk

Obchodná spoločnosť sponzorovala súťaž mladých programátorov tým, že poskytla ako ceny osobné počítače. Z poskytnutých vecných cien sme odviedli na výstupe 23 % DPH. Za súťažiacich sme zaplatili osobitnú sadzbu dane 20 % z príjmov fyzických osôb. Je správne zdanený tento výdavok? Musíme účtovať všetky náklady zo zisku? Je možné zaradiť túto akciu aj inak ako reklamnú akciu?

- Poskytnutá vecná výhra (osobné počítače) bola zdanená správne. Vychádzame pritom z nasledujúcej právnej opory a použitej úvahy. Porozumeli sme, že táto otázka smeruje k zdaneniu z pohľadu fyzických osôb - výhercov. Podľa § 4 ods. 2 písm. n) zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov sú od dane oslobodené prijaté ceny a výhry v hodnote neprevyšujúcej 5000 Sk za jednotlivú cenu alebo výhru, pričom od dane nie sú oslobodené príjmy zo súťaží vyhlásených zamestnávateľom pre svojich zamestnancov a ceny zo športových súťaží prijatých daňovníkmi, ktorých športová činnosť je inou samostatnou zárobkovou činnosťou. Cenou alebo výhrou sa pritom rozumie:

- cena z verejnej súťaže, cena zo súťaže, v ktorej je okruh súťažiacich obmedzený podmienkami súťaže, alebo ak ide o súťažiacich vybratých usporiadateľom súťaže s výnimkou odmeny zahrnutej do tejto ceny za použitie diela alebo výkonu, ak je súčasťou tejto

- výhra z reklamnej súťaže alebo zo žrebovania,

- cena zo športovej súťaže.

Zo zadania vyplýva, že išlo o výhry z reklamnej súťaže, lebo obchodná spoločnosť týmito nákladmi sledovala svoje zviditeľnenie a získanie potenciálnych kupujúcich (klientov, odberateľov). Tento vecný obsah vymedzuje reklame aj osobitný zákon č. 147/2001 Z. z. o reklame. V posudzovanom prípade išlo o výhry v jednotkovej cene nad 5000 Sk, preto sa ich oslobodenie od dane z príjmov fyzických osôb netýka. Pre fyzickú osobu je to príjem podľa § 10 ods. 1 písm. j) zákona o daniach z príjmov, pričom podľa ustanovenia § 10 ods. 10 zákona je tento druh príjmu samostatným základom dane na zdanenie osobitnou sadzbou dane (§ 36). Podľa § 36 ods. 2 písm. b) bod 2 zákona o daniach z príjmov sa použije 20-percentná sadzba dane. Daň je povinný odviesť platiteľ dane, teda osoba, ktorá príjem (výhru) poskytla, a to najneskôr do pätnástich dní nasledujúceho mesiaca.

Napokon je otázka zameraná aj na daňový vplyv na základ dane obchodnej spoločnosti ako právnickej osoby. Podľa skúseností z daňovej aplikačnej praxe usudzujeme, že túto akciu (poskytnutie reklamných vecných výhier) nemožno zaradiť inak ako tzv. limitnú reklamu podľa § 34 ods. 1 písm. a) zákona o daniach z príjmov.

Musíme na každý účtovný prípad vyhotoviť samostatný účtovný doklad alebo môžeme vyhotovovať aj zberné účtovné doklady? Vyhotovením zberných účtovných dokladov sa nestráca preukázateľnosť účtovníctva? K vystaveným faktúram - daňovým dokladom máme vystavovať ešte ďalšie účtovné doklady?

- Každý podnik, ktorý chce na účely dane z príjmov uplatniť skutočne vynaložené výdavky, musí viesť účtovníctvo. Zákon č. 563/1991 Zb. o účtovníctve v znení neskorších predpisov potom ďalej takýto podnik označuje ako účtovnú jednotku. Predmetom účtovníctva je verné zobrazenie majetku a záväzkov a hospodárskeho výsledku účtovnej jednotky. Činnosť každého podniku sa skladá z množstva jednotlivých hospodárskych a účtovných operácií. Tieto operácie sú účtovnými prípadmi. Každý účtovný prípad by mal byť doložený účtovným dokladom. Zákon nešpecifikuje, čo je elementárnym (základným) účtovným prípadom, preto sa v praxi vyhotovujú účtovné doklady obsahujúce jeden účtovný predpis (prípad) alebo aj desiatky účtovných predpisov (prípadov). Podľa § 7 zákona o účtovníctve musí byť účtovníctvo vedené úplne, preukazne a správne.

Práve požiadavka doložiť každý účtovný prípad konkrétnym autentickým účtovným dokladom má za úlohu zabezpečiť preukaznosť účtovníctva. Podľa skúseností je v účtovnej praxi akceptované aj vystavovanie súhrnných (zberných) účtovných dokladov, napríklad o zmene stavu zásob vlastnej výroby za jeden kalendárny mesiac. Súčasťou preukaznosti účtovníctva je aj vykonanie inventarizácie všetkého majetku a záväzkov účtovnej jednotky. Inventarizácia sa vykonáva podľa druhu majetku alebo záväzku formou fyzickej inventúry (investičný majetok, pokladnica, zásoby) alebo dokladovej inventúry (pohľadávky, záväzky), teda účtovné doklady sú nevyhnutnou súčasťou účtovníctva.

Účtovné doklady predstavujú dôležitú materiálnu stránku účtovníctva - jeho preukaznosti a možnosti kontroly. Preto je obsah účtovného dokladu upravený zákonom. Účtovný doklad povinne obsahuje: označenie, že ide o účtovný doklad; opis účtovného prípadu; označenie účastníkov; peňažnú sumu; dátum uskutočnenia účtovného prípadu a dátum vyhotovenia účtovného dokladu; podpis osoby zodpovednej za účtovný prípad, ako aj podpis osoby zodpovednej za jeho zaúčtovanie. Účtovný doklad si netreba zamieňať s daňovým dokladom. Daňový doklad definuje na účely DPH ustanovenie § 15 zákona č. 289/1995 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov. V praxi však jeden a ten istý doklad z praktických dôvodov plní úlohu oboch dokladov, napríklad faktúra - daňový doklad. Faktúra je účtovným a zároveň aj daňovým dokladom vtedy, ak má povinný obsah oboch týchto dokladov.

Ing. Vladimír Pastierik

HZ Prievidza, s. r. o.