Predaný drobný inventár a dar

Píšte na adresu redakcie, faxujte na číslo 02/6381 0413 alebo mailujte do schránky: nazory@hd-dennik.sk

Prevádzkujem malé pohostinstvo. Pred dvoma rokmi som ho vybavil zariadením (stoly, stoličky, police), jednotlivé predmety neboli hmotným majetkom. Teraz som prevádzku rozšíril a celú som ju vybavil jednotným zariadením. Doterajšie zariadenie môžem výhodne predať, pretože je zachované. Bude sa príjem z predaja zdaňovať a ako ho mám zaradiť v jednoduchom účtovníctve?

- Predmety postupnej spotreby, ktoré tvoria prevádzkové zariadenie podnikateľa, môžu mať charakter hmotného investičného majetku (vymedzeného vstupnou cenou a dobou prevádzkovo-technických funkcií) alebo tieto kritériá neplnia, hoci majú charakter predmetov postupnej spotreby. V podvojnom účtovníctve jestvuje pre ne kategória drobného investičného majetku, v jednoduchom účtovníctve sa podľa ustanovenia čl. I ods. 10 písm. f) Postupov účtovania (Opatrenie MF SR č. 65/396/1994 v znení neskorších predpisov) považujú za zásoby do doby, keď sa vydajú do použitia. Výdavky na ich obstaranie môže podnikateľ uplatniť ako daňové výdavky v období ich zaplatenia. Po vydaní do používania už ich hodnota nie je súčasťou celkovej hodnoty obchodného majetku podnikateľa, hoci niekedy pre značnú súhrnnú hodnotu ich podnikateľ eviduje v operatívnej evidencii pre vlastnú potrebu. V prípade ich predaja je však povinný príjem z ich predaja zdaniť. Tým, že uplatnil výdavky na ich obstaranie ako výdavky na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov, účtoval ich v minulosti ako majetok využívaný na podnikanie a podľa § 7 ods. 3 písm. a) príjem z akéhokoľvek nakladania s majetkom, ktorý daňovník účtuje ako majetok využívaný na podnikanie, je príjmom z podnikania. Pri účtovaní v peňažnom denníku sa príjem zatriedi do položky druhového členenia „ostatné príjmy zahrňované do základu dane“.

Mám obchod s potravinami. V našej obci je detský domov, chcel by som k Vianociam darovať deťom nejaké balíčky so sladkosťami. Okrem toho mám už odpísaný, ale ešte funkčný počítač, ktorý som nahradil novým. Chcel by som aj tento počítač darovať detskému domovu. Ako mám tieto dary účtovať v jednoduchom účtovníctve?

- V konkrétnom prípade ide o dva druhy darovaného majetku podnikateľa: o darované zásoby a o darovaný odpísaný hmotný majetok. Pretože podnikateľ účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva, je potrebné oba prípady posúdiť aj z hľadiska vplyvu na základ dane z príjmov podľa zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov (ZDP). V jednoduchom účtovníctve sa nákup zásob, v danom prípade tovaru, účtoval po zaplatení ako výdavok, ktorý ovplyvňuje základ dane z príjmov, teda ako daňový výdavok. V zásade však podľa § 24 ods. 1 ZDP za daňový výdavok sa uznáva len výdavok na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov. Obstarávacia cena tovaru, ktorý bude darovaný, bola už zaúčtovaná ako daňový výdavok, avšak časť tohto tovaru nebude predaná, ale darovaná, teda nebude slúžiť na dosiahnutie príjmov. V jednoduchom účtovníctve sa podľa ustanovenia čl. V ods. 2 písm. a), b) Postupov účtovania v sústave jednoduchého účtovníctva pre fyzické osoby, ktoré vykonávajú podnikateľskú alebo inú samostatnú zárobkovú činnosť (Opatrenie MF SR č. 65/396/1994 v znení neskorších predpisov) vyjadrí táto skutočnosť tak, že v uzávierkových účtovných operáciách sa stornujú výdavky nesúvisiace so zabezpečením príjmu, teda aj obstarávacia cena darovaných zásob. Teda hodnota darovaného tovaru v obstarávacích cenách v skutočnosti zvýši základ dane darcu.

Na druhej strane zákon o daniach z príjmov v § 12 ods. 10 umožňuje daňovníkovi - fyzickej osobe odpočítať hodnotu darov poskytnutých v zdaňovacom období obciam a iným právnickým osobám so sídlom na území SR, okrem iného na podporu mládeže alebo humanitárne účely, ak úhrnná hodnota darov v zdaňovacom období je aspoň 500 Sk, v úhrne možno odpočítať najviac 10 % zo základu dane nezníženého o nezdaniteľné časti základu dane na daňovníka prípadne jeho rodinných príslušníkov. Citované ustanovenie ZDP nevylučuje poskytnutie daru v naturálnej forme. V prípade darovaného hmotného majetku nie je povinnosť stornovať výdavky.

Hmotný majetok obstaráva daňovník zo zdanených prostriedkov a pokiaľ ho používa na zabezpečenie príjmov, uplatňuje výdavky odpismi. Úplne odpísaný hmotný majetok má v jednoduchom účtovníctve nulovú hodnotu, aj v tomto prípade je však možné uplatniť zníženie základu dane podľa § 12 ods. 10, daňovník je však povinný preukázať hodnotu daru. Zákon túto situáciu výslovne nerieši. V praxi sa uplatňuje zásada, že hodnotou veci je cena, za ktorú by sa dala vec na trhu predať napríklad v predajni z druhej ruky. Pri cennejších veciach je vhodné dať vec ohodnotiť znalcom. Zákon o daniach z príjmov neupravuje, akým spôsobom daňovník preukazuje hodnotu darov, ktorú uplatňuje na zníženie základu dane podľa § 12 ods. 10, písomnú formu darovacej zmluvy predpisuje § 628 Občianskeho zákonníka len v prípade darovania nehnuteľnosti.

Na účely doloženia daru pri budúcej daňovej kontrole sa však odporúča v takomto prípade predsa len darovaciu zmluvu uzavrieť v písomnej forme a prevzatie daru si dať obdarovaným potvrdiť. Zmluva by mala mať aspoň tento obsah: identifikácia darcu a obdarovaného, predmet daru a jeho hodnota, dátum odovzdania daru, potvrdenie obdarovaného, že dar prevzal a prijíma ho, overené podpisy darcu a obdarovaného.

Ing. Tatjana Pecháčová