Podiely z výsledkov a odvody

Našim zamestnancom poskytujeme podiely z hospodárskych výsledkov. Ide o plnenia zo zisku po zdanení. Nevieme, či z týchto plnení máme platiť poistné do zdravotnej poisťovne, pretože zákon NR SR č. 273/1994 Z. z. v znení neskorších predpisov taxatívne neustanovuje, čo sa do vymeriavacieho základu zamestnancov nezahŕňa. Zamestnanci zdravotnej poisťovne tvrdia, že aj z týchto plnení máme poistné platiť, avšak poistné do Sociálnej poisťovne a príspevok na poistenie v nezamestnanosti sa neplatí. Ako máme v tejto veci správne postupovať?

-----------------------------------------------------------------

A. N e m o c e n s k é p o i s t e n i e a

d ô c h o d k o v é z a b e z p e č e n i e

Vymeriavacím základom zamestnanca na určenie nemocenského poistenia a dôchodkového zabezpečenia (§ 16 ods. 1 a ods. 2 zákona NR SR č. 274/1994 Z. z. o Sociálnej poisťovni v znení neskorších predpisov) a od 1. 1. 2002 aj na poistenie zodpovednosti za škodu je

a) príjem za vykonanú prácu dosiahnutý v rozhodujúcom období v zamestnaní zakladajúcom účasť na nemocenskom poistení a dôchodkovom zabezpečení a podliehajúci dani z príjmov fyzických osôb podľa osobitných predpisov (§ 3 ods. 1 písm. a) zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov),

b) príjem dosiahnutý v rozhodujúcom období v zamestnaní zakladajúcom účasť na nemocenskom poistení, ktorý nepodlieha dani z príjmov fyzických osôb len preto, že

1. tak ustanovujú predpisy o zamedzení dvojitého zdanenia alebo

2. nedosahuje zdaniteľnú výšku,

c) náhrada mzdy za dovolenku na zotavenie, náhrada mzdy za sviatok a náhrada mzdy pri prekážkach v práci podľa osobitných predpisov, ako aj náhrada mzdy plynúca z neplatného rozviazania pracovného pomeru.

Do vymeriavacieho základu zamestnanca sa nezahŕňa odstupné, odchodné, cestovné náhrady, výnosy z kapitálových podielov (akcií) alebo obligácií, odmena za pracovnú pohotovosť, príspevky zo sociálneho fondu, príjem zamestnanca v súvislosti s používaním motorového vozidla na služobné účely a súkromné účely, odmeny podľa osobitných predpisov o objavoch, vynálezoch, zlepšovacích návrhoch a priemyselných vzoroch, odmeny vyplácané pri pracovných jubileách a životných jubileách, odmeny pri odchode do obného dôchodku a plnenia poskytované zamestnávateľom zamestnancovi zo zisku po zdanení.

Z uvedeného vyplýva, že plnenia poskytované zamestnávateľom zamestnancovi zo zisku po zdanení, teda aj podiely z hospodárskych výsledkov, sa do vymeriavacieho základu zamestnanca nezahŕňajú, a teda poistné na nemocenské poistenie a dôchodkové zabezpečenie sa z podielov na hospodárskych výsledkov neplatí.

B. P r í s p e v o k n a p o i s t e n i e

v n e z a m e s t n a n o s t i

Vymeriavacím základom na určenie výšky príspevku na poistenie v nezamestnanosti zamestnanca (§ 59 ods. 1 a ods. 2 zákona NR SR č. 387/1996 Z. z. o zamestnanosti v znení neskorších predpisov) je

a) príjem za vykonanú prácu dosiahnutý v rozhodujúcom období v zamestnaní, ktorý podlieha dani z príjmov fyzických osôb,

b) náhrada mzdy za dovolenku na zotavenie, náhrada mzdy za sviatok, náhrada mzdy pri prekážkach v práci z dôvodov všeobecného záujmu, náhrada mzdy z iných dôležitých dôvodov týkajúcich sa zamestnanca, náhrada mzdy pri prekážkach v práci na strane zamestnávateľa, náhrada mzdy poskytovaná zamestnancovi za dobu rekvalifikácie v pracovnom čase, ak je prekážkou v práci na strane zamestnanca,

c) pracovná odmena obvineného vo výkone väzby a odsúdeného vo výkone trestu odňatia slobody,

d) príjem podľa písmen a) a b) dosiahnutý v rozhodujúcom období v zamestnaní, aj keď tento príjem nepodlieha dani z príjmov fyzických osôb len preto, že tak ustanovujú predpisy o zamedzení dvojitého zdanenia.

Do vymeriavacieho základu zamestnanca sa nezahŕňa odstupné, odchodné, cestovné náhrady, výnosy z kapitálových podielov (akcií) alebo obligácií, odmena za pracovnú pohotovosť, príspevky zo sociálneho fondu, príjem zamestnanca v súvislosti s používaním motorového vozidla na služobné a súkromné účely, odmeny podľa osobitných predpisov o objavoch, vynálezoch, zlepšovacích návrhoch a priemyselných vzoroch, odmeny vyplácané pri pracovných a životných jubileách, odmeny pri odchode do starobného dôchodku a plnenia poskytované zamestnávateľom zamestnancovi zo zisku po zdanení.

Z uvedeného vyplýva, že plnenia poskytované zamestnávateľom zamestnancovi zo zisku po zdanení, čiže aj podiely z hospodárskych výsledkov, sa do vymeriavacieho základu zamestnanca na účely platenia príspevku na poistenie v nezamestnanosti nezahŕňajú, a teda príspevok na poistenie v nezamestnanosti sa z podielov na hospodárskych výsledkov neplatí.

C. Z d r a v o t n é p o i s t e n i e

Vymeriavacím základom na určenie poistného zamestnancov (§ 13 ods. 1 zákona NR SR č. 273/1994 Z. z. v znení neskorších predpisov) je

a) príjem za vykonanú prácu dosiahnutý v rozhodujúcom období v zamestnaní zakladajúcom účasť na nemocenskom poistení a dôchodkovom zabezpečení, ktorý podlieha dani z príjmov fyzických osôb podľa osobitných predpisov,

b) príjem dosiahnutý v rozhodujúcom období v zamestnaní zakladajúcom účasť na nemocenskom poistení, ktorý nepodlieha dani z príjmov preto, že

1. tak ustanovujú predpisy o zamedzení dvojitého zdanenia alebo

2. nedosahuje zdaniteľný základ dane,

c) náhrada mzdy za dovolenku na zotavenie, náhrada mzdy za sviatok a náhrada mzdy pri prekážkach v práci podľa osobitných predpisov.

V odkaze pod čiarou č. 13 je ako príklad uvedený § 4 ods. 2 zákona č. 1/1992 Zb. o mzde, odmene za pracovnú pohotovosť a o priemernom zárobku v znení neskorších predpisov, ako aj § 3 ods. 2 zákona č. 143/1992 Zb. o plate a odmene za pracovnú pohotovosť v rozpočtových a v niektorých ďalších organizáciách a orgánoch atď.

Od 1. apríla 2002 Zákonník práce (zákon č. 311/2001 Z. z. v znení zákona č. 165/2002 Z. z. - ďalej len ZP) zrušil zákon č. 1/1992 Zb. v znení neskorších predpisov a zákon č. 313/2001 Z. z. o verejnej službe v znení neskorších predpisov zrušil zákon č. 143/1992 Zb. v znení neskorších predpisov. Vzhľadom na uvedené, ako aj na skutočnosť, že ustanovenie § 13 zákona NR SR č. 273/1994 Z. z. v znení neskorších predpisov taxatívne nevymedzuje, čo sa do vymeriavacieho základu zamestnanca nezahŕňa, od 1. apríla 2002 sa podporne (subsidiárne) používa ustanovenie § 118 ZP.

Zamestnávateľ je povinný poskytovať zamestnancovi za vykonanú prácu mzdu (§ 118 ods. 1 ZP). Mzdou sa rozumie peňažné plnenie alebo plnenie peňažnej hodnoty (naturálna mzda) poskytované zamestnávateľom zamestnancovi za prácu. Za mzdu sa však nepovažuje plnenie poskytované v súvislosti so zamestnaním podľa iných ustanovení ZP alebo podľa osobitných predpisov, najmä náhrada mzdy, odstupné, odchodné, cestovné náhrady, príspevky zo sociálneho fondu, výnosy z kapitálových podielov (akcií) alebo obligácií a náhrada za pracovnú pohotovosť. Za mzdu sa tiež nepovažuje ďalšie plnenie poskytované zamestnávateľom zamestnancovi zo zisku po zdanení (§ 118 ods. 2 ZP). Ako mzda sa posudzuje aj plnenie poskytované zamestnávateľom zamestnancovi za prácu pri príležitosti jeho pracovného výročia alebo životného výročia, ak sa neposkytuje zo zisku po zdanení alebo zo sociálneho fondu (§ 118 ods. 3 ZP).

Záverom na základe uvedeného možno jednoznačne konštatovať, že plnenia poskytované zamestnávateľom zamestnancovi zo zisku po zdanení, teda aj podiely z hospodárskych výsledkov, sa do vymeriavacieho základu zamestnanca na účely zdravotného poistenia nezahŕňajú, a teda ani poistné na zdravotné poistenie sa z podielov na hospodárskych výsledkov neplatí.

Stranu pripravila JUDr. Zuzana Macková, PhD.