Podnikanie popri zamestnaní a odvody

Od roku 1997 do 31. 11. 2002 som vykonávala činnosť samostatne zárobkovo činnej osoby. Od 1. 12. 2002 nastupujem do pracovného pomeru, avšak naďalej budem podnikať popri zamestnaní. Som povinná platiť poistné do verejnoprávnych inštitúcií alebo už nemusím platiť nič? Neviem, čo sa rozumie pod pojmom „hrubý“ príjem. Je to základ dane?

- Samostatne zárobkovo činnej osobe (ďalej len „SZČO“) účasť na dôchodkovom zabezpečení a na nemocenskom poistení vzniká od 1. júla kalendárneho roka nasledujúceho po kalendárnom roku, za ktorý jej (hrubý) príjem z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa osobitného predpisu (§ 7 zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov) bol vyšší ako 100 000 Sk a zaniká 30. júna kalendárneho roka nasledujúceho po kalendárnom roku, za ktorý (hrubý) príjem z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa osobitného predpisu nebol vyšší ako 100 000 Sk; pričom na zvýšenie tejto sumy platí § 6b rovnako (§ 6 ods. 1 písm. c) a § 6a ods. 1 v spojení s § 145a ods. 1 a 3 zákona č.100/1988 Zb. o sociálnom zabezpečení v znení neskorších predpisov).

Výška príjmu z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti sa zvyšuje vždy od 1. júla kalendárneho roka nasledujúceho po roku 2001 o 10 % výšky tohto príjmu platnej do 30. júna bežného roka (§ 6b zákona č. 100/1988 Zb. v znení neskorších predpisov). Napríklad od 1. 7. 2002 do 30. 6. 2003 na účely vzniku a zániku povinnej účasti na nemocenskom poistení a dôchodkovom zabezpečení sa sleduje príjem vo výške 110 000 Sk, od 1. 7. 2003 do 30. 6. 2004 sa bude sledovať príjem vo výške 121 000 Sk atď.

Z uvedeného vyplýva, že ak hrubý príjem z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti SZČO za rok 2001 mala vyšší ako 110 000 Sk, napríklad 150 000 Sk, vznikla jej povinná účasť na nemocenskom poistení a dôchodkovom zabezpečení od 1. júla 2002 do 30. júna 2003 a na základe tejto skutočnosti je povinná platiť aj poistné na nemocenské poistenie a dôchodkové zabezpečenie (§ 14 ods. 1 písm. c) a ods. 2 písm. c) zákona NR SR č. 274/1994 Z. z. o Sociálnej poisťovni v znení neskorších predpisov).

Na základe uvedeného možno konštatovať, že výška hrubého príjmu, čiže bez odpočítateľných položiek sa sleduje iba na účely vzniku (či zániku) povinnej účasti na nemocenskom poistení a dôchodkovom zabezpečení.

Vymeriavacím základom na určenie poistného na nemocenské poistenie a dôchodkové zabezpečenie SZČO, ak ďalej nie je ustanovené inak, je polovica pomernej časti základu dane z príjmov fyzických osôb podľa § 3 ods. 1 písm. b) zákona č. 366/1999 Z. z. v znení neskorších predpisov dosiahnutých v rozhodujúcom období v súvislosti s prevádzkovaním samostatnej zárobkovej činnosti. Pomernou časťou základu dane sa rozumie časť pripadajúca na jeden kalendárny mesiac prevádzkovania samostatnej zárobkovej činnosti v rozhodujúcom období. Takto zistený vymeriavací základ sa použije od 1. júla bežného roka do 30. júna nasledujúceho kalendárneho roka (§ 16 ods. 5 zákona NR SR č. 274/1994 Z. z. o Sociálnej poisťovni v znení neskorších predpisov).

Uvedené platí aj na účely zdravotného poistenia (§ 13 ods. 4 a 5 zákona NR SR č. 273/1994 Z. z. v znení neskorších predpisov), ako aj na účely platenia príspevku na poistenie v nezamestnanosti (§ 60 ods. 1 zákona NR SR č. 387/1996 Z. z. o zamestnanosti v znení neskorších predpisov).

Rozhodujúcim obdobím, z ktorého sa zisťuje vymeriavací základ na určenie poistného na nemocenské poistenie a na dôchodkové zabezpečenie (§ 17 ods. 2 zákona NR SR č. 274/1994 Z. z. v znení neskorších predpisov), na zdravotné poistenie (za podmienky, že SZČO prevádzkovala činnosť po obdobie aspoň šesť mesiacov v tomto kalendárnom roku - § 14 ods. 2 zákona NR SR č. 273/1994 Z. z. v znení neskorších predpisov) i príspevku na poistenie v nezamestnanosti (§ 66 ods. 2 zákona NR SR č. 387/1996 Z. z. o zamestnanosti v znení neskorších predpisov), je predchádzajúci kalendárny rok.

Z uvedeného vyplýva, že do 30. júna 2003 ste naďalej povinná platiť poistné na nemocenské poistenie, na dôchodkové zabezpečenie, na zdravotné poistenie i príspevok na poistenie v nezamestnanosti, a to z vymeriavacieho základu určeného z čiastkového základu dane z príjmov na základe výpisu z daňového priznania za rok 2001.

Príklad č. 1: SZČO mala hrubé príjmy za kalendárny rok 2001 z podnikateľskej činnosti vo výške 320 000 Sk. Výdavky boli vo výške 200 000 Sk. Na základe tejto skutočnosti čiastkový základ dane je 120 000 Sk.

Vymeriavací základ na účely odvodov je v sume 5000 Sk, teda z tejto sumy sa od 1. 7. 2002 do 30. 6. 2003 platí poistné vo výške 4,8 % na nemocenské poistenie, 28 % na dôchodkové zabezpečenie, 14 % na zdravotné poistenie a 3 % príspevok na poistenie v nezamestnanosti.

Výpočet: Pomerná časť základu dane, teda na jeden kalendárny mesiac prevádzkovania podnikateľskej činnosti je 10 000 Sk.

120 000 : 12 = 10 000

Polovica pomernej časti základu dane je 5000 Sk, čiže vymeriavací základ

10 000 : 2 = 5000 Sk

Situácia vo veci platenia poistného sa vo vašom prípade môže zmeniť až od 1. júla 2003, a to na účely platenia poistného na nemocenské poistenie a dôchodkové zabezpečenie v závislosti od výšky vášho hrubého príjmu dosiahnutého z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti za rok 2002, na účely zdravotného poistenia v závislosti od výšky vašej „polovice“ pomernej časti základu dane z príjmov a na účely platenia príspevku na poistenie v nezamestnanosti v závislosti od výšky vašej „pomernej“ časti základu dane z príjmov.

Z uvedeného vyplýva, že ak váš hrubý príjem z podnikania popri zamestnaní za rok 2002 bude vyšší ako 121 000 Sk, napríklad 260 000 Sk, vznikne vám opätovne povinná účasť na nemocenskom poistení aj na dôchodkovom zabezpečení SZČO a na základe tejto skutočnosti aj povinnosť platiť poistné na nemocenské poistenie vo výške 4,8 % a na dôchodkové zabezpečenie vo výške 28 % z vymeriavacieho základu, teda z polovice pomernej časti základu dane (čiže z čiastkového základu dane, to znamená po odpočítaní výdavkov).

Vymeriavacím základom na určenie poistného SZČO, ktorá sa na zdravotnom poistení zúčastňuje už z iného dôvodu (napríklad z pracovného pomeru) na účely zdravotného poistenia, je „polovica“ pomernej časti základu dane z príjmov dosiahnutých v rozhodujúcom období v súvislosti s výkonom samostatnej zárobkovej činnosti, ak je vyššia ako 3000 Sk (§ 13 ods. 7 zákona NR SR č. 273/1994 Z. z. v znení neskorších predpisov). V prípade ak polovicu pomernej časti základu dane z príjmov budete mať nižšiu ako 3000 Sk, poistné na zdravotné poistenie od 1. 7. 2003 do 30. 6. 2004 nebudete povinná platiť.

V prípade, ak SZČO už platí príspevok na poistenie v nezamestnanosti z iného dôvodu (teda z pracovného pomeru), nie je povinná platiť príspevok na poistenie v nezamestnanosti z príjmov dosiahnutých v súvislosti s prevádzkovaním alebo s vykonávaním samostatnej zárobkovej činnosti, ak jej „pomernᓠčasť základu dane z príjmov fyzických osôb dosiahnutých v rozhodujúcom období z tejto činnosti je nižšia ako 3000 Sk (§ 57 ods. 5 zákona NR SR č. 387/1996 Z. z. o zamestnanosti v znení neskorších predpisov). V prípade, ak by ste mali pomernú časť základu dane vyššiu ako 3000 Sk, ste naďalej povinná ako SZČO platiť príspevok na poistenie v nezamestnanosti.

Príklad č. 2: SZČO popri zamestnaní za rok 2002 bude mať príjem z podnikania vo výške 450 000 Sk. Na základe tejto skutočnosti vzniká povinná účasť na nemocenskom poistení aj na dôchodkovom zabezpečení od 1. 7. 2003 do 30. 6. 2004.

Výdavky budú napríklad 270 000 Sk. Čiastkový základ dane bude 180 000 Sk.

Vymeriavací základ bude 7500 Sk, čiže polovica pomernej časti základu dane z príjmov je vyššia ako 3000 Sk a tiež pomerná časť základu dane je vyššia ako 3000 Sk. To znamená, že SZČO popri zamestnaní od 1. 7. 2003 do 30. 6. 2004 bude povinná platiť všetky odvody do fondov z vymeriavacieho základu, teda zo sumy 7500 Sk mesačne.

Výpočet: Pomerná časť základu dane z príjmov je 15 000 Sk, to znamená na jeden kalendárny mesiac.

180 000 : 12 = 15 000 Sk

Polovica pomernej časti základu dane, teda vymeriavací základ je 7500 Sk.

15 000 : 2 = 7500 Sk.

JUDr. Z. Macková, PhD.