Závierka za rok 2002 pre podvojné účtovníctvo

Účtovná závierka za rok 2002 je tradične vydávaná praktická pomôcka určená právnickým osobám a fyzickým osobám účtujúcim v podvojnom účtovníctve pre podnikateľov.

Riadna účtovná závierka za rok 2002 sa bude riadiť právnou úpravou platnou do konca roku 2002, teda zákonom č. 563/1991 Zb. o účtovníctve v znení neskorších predpisov a súvisiacimi predpismi vydanými Ministerstvom financií SR podľa splnomocňovacieho § 4 citovaného zákona. Podľa nového zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve a súvisiacich predpisov, ktoré budú k nemu vydané, sa bude účtovať až v bežnom roku 2003 a zostavovať riadna účtovná závierka až za účtovné obdobie roku 2003 (pozri Oznámenie č. 740/2002 Z. z. v čiastke 280 Zbierky zákonov SR).

Vydávaním tejto pomôcky, tak ako každý rok, vychádzame v ústrety pracovníkom podnikateľských subjektov, ktorí sa zúčastňujú na procese zostavovania účtovnej závierky. Naším cieľom je poskytnúť praktickú pomôcku všetkým pracovníkom, ktorí budú účtovnú závierku zostavovať, prípadne sa budú podieľať na uzávierkových prácach. Pomôcka je len manuálom pri uzávierkových prácach a nenahrádza všeobecne platné zákonné normy, preto je pri tejto činnosti nevyhnutné vychádzať z úplného znenia príslušných predpisov.

Pri zostavovaní riadnej účtovnej závierky za účtovné obdobie roku 2002 upozorňujeme na zvýšené požiadavky, týkajúce sa obsahu prílohy k účtovnej závierke. Platné požiadavky na obsah prílohy vychádzajú z Medzinárodných účtovných štandardov (IAS 1, IAS 7), čím sa zostavovanie a zverejňovanie účtovnej závierky v slovenských národných štandardoch priblížilo medzinárodným zvyklostiam. Príloha je dôležitou a neoddeliteľnou súčasťou účtovnej závierky tak ako súvaha a výkaz ziskov a strát.

Pomôcku spracovali odborní pracovníci audítorskej spoločnosti, aby sa podľa nej mohli organizovať a vykonať uzávierkové práce za účtovné obdobie roku 2002, aby tiež upozornila na najdôležitejšie účtovné, ale aj daňové súvislosti, týkajúce sa tohto obdobia.

Materiál je spracovaný po aktuálny právny stav predpisov vydaných v Zbierke zákonov SR po čiastku 281/2002 a vo Finančnom spravodajcovi po číslo 17/2002.

Zostavenie účtovnej závierky vyžaduje značné pracovné úsilie a nasadenie, ktoré bez patričnej vecnej a časovej koordinácie nemusí viesť k očakávanému a požadovanému výsledku.

Metodická pomôcka je spracovaná s cieľom jednoduchou formou usmerniť uzávierkové práce a pripomenúť z nášho hľadiska najdôležitejšie body, na ktoré by sa nemalo zabudnúť.

Podstata, cieľ a účel účtovnej závierky

Všeobecné povedomie o cieľoch, obsahu a metóde finančného účtovníctva sa len pomaly približuje k požadovanej úrovni. Väčšina podnikateľov a manažérov stále pozerá na účtovníctvo ako na nástroj výpočtu daňovej povinnosti. Veľmi pomaly sa do vedomia dostáva koncepčný rámec pre koho, prečo a v akej podobe sa informácie finančného účtovníctva poskytujú a na čo slúžia.

Stručne uvádzame základné charakteristiky účtovnej závierky.

Podstata účtovnej závierky

Zistiť k stanovenému dňu, aký je stav majetku, dlhov a kapitálu účtovnej jednotky ocenenom v peňažných jednotkách, v predpísanej štruktúre vyjadriť hospodársky výsledok a za účtovné obdobie k dátumu závierky prezentovať tok peňažných prostriedkov.

Cieľ účtovnej závierky

Zostaviť údaje do takej štruktúry, objemu a charakteru informácií, ktoré umožnia používateľom závierky získať prehľad o majetku, dlhoch, hospodárskom výsledku a finančnej situácii účtovnej jednotky. Z takto zostavených informácií je najdôležitejšia informácia o predpoklade ďalšieho trvania podniku.

Účel účtovnej závierky

Vykonať kontrolu priebežného evidovania transakcií (bežného účtovníctva), ku ktorým v priebehu účtovného obdobia dochádzalo, skompletizovať jednotlivé operácie súvisiace s konkrétnym účtovným prípadom, aby bolo preukázané, že sú v účtovníctve zaevidované všetky účtovné prípady (úplnosť účtovníctva), že zvolené postupy zodpovedajú charakteru účtovného prípadu, ale aj platnej účtovnej legislatíve (správnosť účtovníctva) a že sú jednotlivé operácie doložené účtovnými dokladmi a zostatky účtov inventarizované (preukaznosť účtovníctva).

Základné predpoklady zostavenia účtovnej závierky

Základným predpokladom zostavenia účtovnej závierky je mať správne, úplne a preukazne vedené účtovníctvo. Tento predpoklad priamo vyžaduje zákon o účtovníctve v § 7, a to v požiadavke verného zachytenia skutočností, ktoré v účtovnom období nastali. Podstatné je zaznamenať všetky operácie, ktoré predstavujú účtovný prípad, a to na základe účtovných dokladov obsahujúcich všetky zákonom požadované náležitosti (§ 11 zákona o účtovníctve).

Nevyhnutné podklady, z ktorých je nutné pri zostavovaní účtovnej závierky a prác s tým spojených vychádzať, sú najmä základné dokumenty spoločnosti (zakladacie listiny, stanovy, spoločenská zmluva, výpis z obchodného registra a pod.), hlavná kniha za celé účtovné obdobie (obsahuje všetky účtovné zápisy podľa vecného, systematického hľadiska), evidencia majetku (registre), výsledky inventarizácie, interné účtovné smernice.

Inventarizácia slúži na zisťovanie a spísanie skutočného stavu majetku a záväzkov. Jej súčasťou je porovnanie skutočného stavu so stavom vykazovaným v účtovníctve. Pri inventarizácii sa zisťujú príčiny rozdielov, zodpovednosť za tieto rozdiely a navrhuje sa ich vysporiadanie. Výsledkom inventarizácie je tiež posudzovanie ocenenia majetku. V podstate je inventarizácia komplex logicky nadväzujúcich prác na overenie vecnej správnosti účtovníctva.

Inventúra je súčasťou inventarizácie a môže byť fyzická, dokladová alebo kombinovaná. Fyzická inventúra je inventúra, pri ktorej sa zisťuje a spisuje skutočný stav aktív na základe fyzického prepočítania. Dokladová inventúra je inventúra, kde sa zisťuje súpis aktív alebo pasív na základe príslušných účtovných dokladov. Kombinovaná inventúra je prienikom dvoch predchádzajúcich, vykonáva sa napr. pri pozemkoch a pod.

Prehľad všeobecne záväzných právnych noriem

Prehľad je spracovaný z predpisov uverejňovaných v Zbierke zákonov SR (po čiastku 281/ 2002) a vo Finančnom spravodajcovi MF SR (po číslo 17/2002), a to tých, ktoré sa podľa nášho názoru vzťahujú k účtovnej závierke podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva; neuvádzame predpisy pre osobitné formy podnikania a subjekty (napr. banky, poisťovne, obce, občianske združenia, neziskové organizácie).

(1) Zákon č. 563/1991 Zb. o účtovníctve v znení zákona č. 272/1996 Z. z., zákona č. 173/1998 Z. z., zákona č. 336/1999 Z. z., zákona č. 387/2001 Z. z., zákona č. 483/2001 Z. z. a zákona č. 247/2002 Z. z.

(2) Opatrenie MF SR č. 3177/1998KM, ktorým sa ustanovuje účtová osnova a postupy účtovania pre podnikateľov (FS č. 13/1998) v znení opatrenia č. 21891/199992 (FS č. 1/2000) a opatrenia č. 22815/200092 (FS č. 1/2001).

(3) Opatrenie FMF č. V/131 388/1992, ktorým sa ustanovuje usporiadanie položiek súvahy a výkazu ziskov a strát a ich obsahové vymedzenie pre podnikateľov (FS č. 13/1992) v znení opatrenia č. 65/ 502/1994 (FS č. 15/ 1994) a opatrenia č. 65/ 2/1996 (FS č. 1/1996).

(4) Opatrenie MF SR č. 65/277/1993, ktorým sa ustanovuje obsah prílohy tvoriacej súčasť účtovnej závierky podnikateľov (FS č. 12/1993) v znení opatrenia č. 3098/1998KM (FS č. 13/1998).

(5) Opatrenie MF SR č. 65/393/1993, ktorým sa ustanovuje zostavenie konsolidovanej účtovnej závierky pre podnikateľov (FS č. 2/1994, FS č. 3/1994, FS č. 7/1994, FS č. 8/1994 a FS č. 5/1995).

(6) Opatrenie MF SR č. 65/599/1995, ktorým sa ustanovuje postup účtovania odpustenia časti kúpnej ceny FNM SR (FS č. 1/1996) v znení opatrenia MF SR č. 3966/1999KM (FS č. 15/1999).

(7) Opatrenie MF SR č. 1604/1999KM, ktorým sa ustanovuje vykazovanie zostatkov účtov v súvahe pri obchodovaní s cennými papiermi (FS č. 14/1999).

(8) Obchodný zákonník č. 513/1991 Zb. v znení neskorších predpisov (vrátane novely č. 500/2001 Z. z.).

(9) Zákon č. 289/1995 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov.

(10) Zákon č. 238/2001 Z. z. colný zákon.

(11) Zákon č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v znení zákona č. 358/2000 Z. z., zákona č. 385/2000 Z. z., zákona č. 466/2000 Z. z., zákona č. 154/2001 Z. z., zákona č. 561/2001 Z. z., zákona č. 565/2001 Z. z., zákona č. 247/2002 Z. z., zákona č. 437/2002 Z. z., zákona č. 472/2002 Z. z. a zákona č. 473/2002 Z. z.

(12) Zákon č. 368/1999 Z. z. o rezervách a opravných položkách na zistenie základu dane z príjmov.

(13) Zákon č. 202/1996 Z. z. devízový zákon a zákon, ktorým sa mení a dopĺňa zákon SNR č. 372/1990 Zb. o priestupkoch v znení neskorších predpisov.

(14) Zákon č. 111/1990 Zb. o štátnom podniku v znení neskorších predpisov.

(15) Nariadenie vlády SR č. 175/1993 Z. z. o finančnom hospodárení štátnych podnikov.

(16) Zákon č. 152/1994 Z. z. o sociálnom fonde a o zmene a doplnení zákona č. 286/1992 Zb. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov.

Metodické pokyny, oznámenia, usmernenia:

(17) Metodický pokyn MF SR č. 65/518/1995 na uzavieranie účtovných kníh a zostavenie účtovej závierky podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva od roku 1995 (FS č. 10/1995).

(18) Pokyn MF SR č. 4/65/1996 k postupu v účtovníctve pri vysporiadaní odpočtu DPH (FS č. 16/1996).

(19) Metodický pokyn MF SR č. 5006/199992 k postupu účtovania o zákazkovej výrobe u dodávateľa (FS č. 4/1999 a FS č. 22/1999).

(20) Metodický pokyn MF SR č. 5007/199992 k zostaveniu prehľadu peňažných tokov (FS č. 4/1999).

(21) Metodický pokyn MF SR č. 5008/199992 k postupu účtovania cenných papierov klientov u obchodníkov s cennými papiermi (FS č. 14/1999).

(22) Usmernenie MF SR č. 23211/199992 na predkladanie Prílohy č. 3 Prehľad peňažných tokov, tvoriacej súčasť účtovnej závierky podnikateľov za rok 1999 (FS č. 22/1999).

(23) Oznámenie MF SR č. 12815/200092 o vecnom vymedzení a postupe účtovania zabezpečovacích operácií a repooperácií (FS č. 11/ 2000).

(24) Opatrenie MF SR č. 22008/199992, ktorým sa ustanovuje postup účtovania v konkurze a vyrovnaní (FS č. 1/2000).

(25) Oznámenie MF SR č. 8488/200092 o účtovaní príspevku do garančného fondu v zmysle zákona o zamestnanosti (FS č. 8/2000).

(26) Usmernenie MF SR č. 22938/199972 k zákonu o daniach z príjmov (FS č. 22/1999).

(27) Usmernenie MF SR č. 1254/200172 k novelám zákona č. 366/ 1999 Z. z. o daniach z príjmov (FS č. 5/2001 + 12/2001).

(28) Oznámenie MF SR č. 19982/200192 o postupe účtovania pri zavedení jednotnej európskej meny euro (FS č. 17/2001).

(29) Usmernenie č. 2752/200272 k niektorým prípadom úprav základu dane, pri ktorých vzniká povinnosť podať dodatočné daňové priznanie (FS č. 5/2002).

(30) Usmernenie č. 3181/200272 k vybraným ustanoveniam zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov, uplatňovaným pri podaní daňového priznania k dani z príjmov za zdaňovacie obdobie roku 2001 a počas zdaňovacieho obdobia roku 2002 (FS č. 5/2002).

(31) Usmernenie č. 12766/200272 k zdaňovaniu oceňovacích rozdielov vzťahujúcich sa na nepeňažný vklad, k finančným nákladom spojeným s postúpením pohľadávky pred lehotou splatnosti, k postúpeniu pohľadávky nezahrnutej do príjmov a k posudzovaniu odchýlky od priemerného kurzu pri predaji cenných papierov obstaraných pred 1. 4. 1999 podľa zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov (FS č. 11/2002).

(32) Usmernenie č. 16045/200272 k zákonom č. 247/2002 Z. z., č. 437/2002 Z. z. a č. 473/2002 Z. z., ktorými sa mení a dopĺňa zákon č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov (FS č. 13/2002).

Prehľad prác a úloh pred uzatvorením účtovných kníh

1. Kontrola bilančnej kontinuity

Kontrola otvorenia účtovných kníh (nadväznosť účtov 702 a 701)

(1) Kontrolou otvorenia účtovných kníh zisťujeme tiež dodržanie požiadavky bilančnej kontinuity v zmysle ustanovenia § 18 ods. 2 zákona o účtovníctve.

(2) Účty hlavnej knihy sa otvárajú účtovnými zápismi, keď sa začiatočné zostatky novootváraných účtov aktív a pasív na rok 2002 súvzťažne účtujú s účtom 701 Začiatočný účet súvahový.

(3) Stavy jednotlivých súvahových položiek (aktíva a pasíva) účtu 701 Začiatočný účet súvahový (hlavná kniha 2002) musia nadväzovať na stavy vykázané na účte 702 Konečný účet súvahový (hlavná kniha 2001).

(4) Otvorenie účtovných kníh musí byť doložené účtovným dokladom. V prípade, že účtovný doklad o otvorení účtovných kníh 2002 nie je výsledkom automatizovaného spracovania účtovníctva, môže byť vystavený manuálne alebo zápis preukázaný na podklade projektovoprogramovej dokumentácie k účtovnému softvéru.

Vysporiadanie hospodárskeho výsledku predchádzajúceho roka

(1) Rozdelenie účtovného zisku, prípadne usporiadanie účtovnej straty za rok 2001 sa vykoná prostredníctvom účtu 431 Hospodársky výsledok vo schvaľovacom konaní.

(2) Účtovný zisk, prípadne účtovná strata z roku 2001 zaúčtovaná na účte 702 Konečný účet súvahový (hlavná kniha 2001) sa súvzťažne zaúčtuje v prospech alebo na ťarchu účtu 431 pri otváraní účtovných kníh.

(3) Účet 431 Hospodársky výsledok vo schvaľovacom konaní nesmie mať ku dňu 31. 12. 2002 žiadny zostatok.

(4) Hospodársky výsledok sa vysporiada podľa pravidiel ustanovených Obchodným zákonníkom, prípadne iným predpisom na základe rozhodnutia príslušného štatutárneho orgánu účtovnej jednotky. Podľa tohto rozhodnutia účtovná jednotka vystaví interný účtovný doklad, ktorý spolu s príslušným rozhodnutím preukazuje predmetný účtovný prípad.

(5) V prípade, že do konca roka nebude prijaté rozhodnutie o vysporiadaní hospodárskeho výsledku (alebo jeho časti), tento sa zaúčtuje účtovným predpisom 431/428 na účet 428 Nerozdelený zisk minulých rokov v prípade zisku alebo účtovným predpisom 429/431 na účet 429 Neuhradená strata minulých rokov v prípade straty. Dôvod, prečo štatutárne orgány oficiálne nerozhodli o vysporiadaní hospodárskeho výsledku za rok 2001, treba uviesť v prílohe k účtovnej závierke.

(6) Poznamenávame, že podľa § 68 ods. 6 písm. a) Obchodného zákonníka sa musí konať valné zhromaždenie obchodnej spoločnosti aspoň raz ročne, inak to môže byť dôvodom na zrušenie spoločnosti likvidáciou.

2. Zabezpečenie pravého a verného obrazu účtovníctva

Inventarizácia majetku a záväzkov

(1) Riadne a účelné vykonanie inventarizácie s požadovanými výsledkami sa dá dosiahnuť len po zodpovednej organizačnej príprave a jej včasnom vykonaní. Do včasného vykonania patrí aj záverečné zhrnutie a opatrenia.

(2) Inventarizáciou sa overuje stav majetku a záväzkov. Pod pojmom majetok v tomto prípade rozumieme všetky účty aktív (investičný majetok vrátane oprávok, zásoby, pohľadávky, opravné položky, peniaze a prechodné účty aktív) a z účtov pasív, tzv. cudzie pasíva (rezervy, úvery, záväzky voči dodávateľom, spoločníkom, zamestnancom, štátu a iným subjektom a prechodné účty pasív).

(3) Vykonanie inventarizácie je stanovené zákonom o účtovníctve (§ 29 a 30, ale aj § 26) a v prípade jej nevykonania alebo neúplného vykonania nie je účtovníctvo správne a preukazné.

(4) Fyzická inventúra sa vykonáva zmeraním, spočítaním, prevážením, prípadne iným spôsobom, ktorý spočíva v zistení množstva majetku, ktorý je predmetom inventúry.

(5) Dokladová inventúra sa vykonáva preverením jednotlivých dokladov, z ktorých vznikol alebo z ktorých sa skladá inventárny stav.

(6) Zistené stavy sa zaznamenávajú do inventúrnych súpisov a porovnávajú sa s účtovným stavom. Upozorňujeme, že povinný obsah inventúrnych súpisov ustanovuje § 30 zákona o účtovníctve.

(7) Fyzickú inventúru hmotného majetku je možné vykonávať tri mesiace pred riadnou účtovnou závierkou a mesiac po nej. To znamená, že inventúra sa môže vykonávať od 1. 10. 2002 do 31. 1. 2003. Pritom sa musí preukázať stav hmotného majetku k 31. 12. 2002, a to údajmi fyzickej inventúry upravenými o prírastky a úbytky hmotného majetku v intervale odo dňa vykonanej inventarizácie do uzávierkového dňa v oboch smeroch. Záväzky a iný majetok ako hmotný majetok (dokladová inventúra) sa inventarizuje len k 31. 12. 2002.

(8) Inventarizačné rozdiely sa musia zaúčtovať do obdobia (kalendárneho roka), za ktoré bola inventarizácia uskutočnená, podrobnejšie sa ich zaúčtovaním zaoberáme pri riešení problematiky jednotlivých účtových tried.

(9) Inventarizácia je základom všetkých uzávierkových činností, a preto by mala byť v účtovných jednotkách organizačne upravená internou smernicou, ktorá obsahuje najmä harmonogram prác, termíny, inventúrne skupiny alebo komisie a ich právomoc a zodpovednosť pri inventarizácii.

(10) Inventarizácia by mala byť ukončená schválením záverečnej (súhrnnej) inventarizačnej správy (zápisu). V tomto dokumente treba konštatovať, že inventarizácia bola v súlade so zákonom o účtovníctve a s internou smernicou účtovnej jednotky. V zápise by mali byť najmä kvantifikované inventarizačné rozdiely a navrhnutý skutočný spôsob ich zaúčtovania, ako aj opravné položky ako výsledok inventarizačného posúdenia prechodného znehodnotenia majetku (ocenenia). Inventarizačný zápis je účtovná písomnosť, ktorá podľa zákona o účtovníctve podlieha povinnej archivácii (5 rokov).

Zaúčtovanie všetkých účtovných prípadov, týkajúcich sa roku 2002

(1) Zabezpečiť údaje o všetkých účtovných prípadoch, ktoré sa v účtovnom období 2002 uskutočnili. Urgentne požadovať vystavenie dodávateľských faktúr za dodané tovary a služby s cieľom maximálne obmedziť účtovanie na dohadných účtoch.

(2) Zaúčtovanie všetkých peňažných operácií vykonaných v peňažných ústavoch do 31. 12. 2002, aj keď výpisy týchto operácií boli (budú) podniku doručené v roku 2003.

(3) Preddavky k vyúčtovaniu účtujeme pre všetky účtovné prípady, uskutočnené do 31. 12. 2002. Rozlišujeme vyúčtovanie preddavkov na drobné nákupy, za uskutočnené pracovné cesty a pod. (skutočne vynaložené peňažné prostriedky) od vyúčtovania preddavkov na dodávku elektriny, plynu, predplatné za časopisy a pod. (pozri dohadné položky).

(4) Na základe interného účtovného dokladu zaúčtujeme mzdové náklady podľa výplatných listín za december 2002.

(5) Vyúčtujeme odbery pohonných látok na kreditné karty, uskutočnené do 31. 12. 2002.

(6) Zaúčtujeme účtovné prípady, ktoré vyplývajú priamo zo zmlúv alebo z osobitných predpisov bez toho, aby sa na ne vystavovali faktúry (lízing, nájomné, poistné, zmluvné pokuty alebo penále a pod.).

(7) Zaúčtujeme vystavené faktúry (daňové doklady) za dodanie tovarov alebo služieb do 31. 12. 2002 bez ohľadu na dátum ich vyhotovenia.

(8) Zaúčtujeme všetky došlé faktúry (daňové doklady) za splnené dodávky alebo služby do 31. 12. 2002 bez ohľadu na dátum ich vyhotovenia.

(9) Zabezpečíme účtovné zobrazenie neukončených sporov na základe podkladov od právnika, napr. očakávané dosahy z pracovných, odchodných, daňových a iných prípadov (colnica, poistné fondy).

(10) Skontrolujeme obratovú predvahu po zaúčtovaní všetkých účtovných prípadov v roku 2002, v ktorej sa musia rovnať obraty strany MD všetkých účtov, s obratmi strany DAL všetkých účtov. Prípadný rozdiel signalizuje, že niektorý účtovný zápis nebol vykonaný podvojným spôsobom (na stranu MD a DAL boli účtované nerovnaké sumy). Kontrolu je možné vykonať z hľadiska obratov za celý rok, podľa obratov za mesiace alebo podľa obratov z jednotlivých dokladov.

Časové rozlíšenie nákladov a výnosov, vyúčtovanie dohadných položiek a kurzových rozdielov

(1) Náklady a výnosy účtujeme zásadne do obdobia, s ktorým časovo a vecne súvisia. V sporných prípadoch možno zjednodušene postupovať tak, že výnosy sa účtujú do obdobia, s ktorým vecne súvisia a náklady patriace k týmto výnosom sa účtujú tiež do tohto obdobia.

(2) Náhrady vynaložených nákladov minulých účtovných období sa účtujú do výnosov bežného roka.

(3) Náklady a výdavky, ktoré sa týkajú budúcich období, časovo rozlišujeme vo forme nákladov budúcich období (381, 382) a vo forme výdavkov budúcich období (383).

(4) Výnosy a príjmy, ktoré sa týkajú budúcich období, časovo rozlišujeme vo forme výnosov budúcich období (384) a vo forme príjmov budúcich období (385).

(5) Náklady budúcich období sa časovo rozlišujú maximálne na obdobie štyroch rokov od ich zaúčtovania. To neplatí pre nájomné a ďalšie prípady, ktoré sú časovo vymedzené zmluvami, prípadne zákonnými normami.

(6) Kurzové rozdiely vznikajú pri úhrade záväzkov a pohľadávok a pri prevodoch peňažných prostriedkov v cudzej mene. Tieto kurzové rozdiely vstupujú do hospodárskeho výsledku (účtujú sa na ťarchu nákladov alebo v prospech výnosov). Pri účtovnej uzávierke prepočítané kurzové rozdiely môžu byť z hľadiska hospodárskeho výsledku účtovnej jednotky výsledkové (pôsobivé, pozri účtová trieda 2) alebo majetkové (neutrálne, pozri účtová trieda 3).

(7) Kurzové rozdiely z obstarania investičného majetku vznikajúce do obdobia zaradenia do užívania sa kapitalizujú (zahŕňajú) do ocenenia investícií.

(8) Prepočet kurzových rozdielov súvisí s uplatnením ustanovenia o vernom obraze stavu majetku a záväzkov k uzávierkovému dňu, ale má aj dosah na daňovú povinnosť dane z príjmov.

(9) V prípade kurzového rozdielu aktívneho (účet 386), sa povinne vytvára rezerva (ostatné rezervy nezapočítavané do základu dane) na krytie očakávaného rizika (účtovný predpis 574/454).

(10) Nárok na poistné náhrady alebo úroky, úroky z omeškania, zmluvné pokuty, pokuty, penále, resp. povinnosť ich platenia je nevyhnutné zaúčtovať do obdobia, ktorého sa časovo a vecne týkajú. Na tento účel použijeme dohadné účty aktívne alebo pasívne (388, 389). Poznamenávame, že v prípadoch úrokov z omeškania a zmluvných pokút ďalej v účtovníctve platí zásada časovej a vecnej súvislosti, hoci na účely zákona o daniach z príjmov platí princíp prijatia úhrady, resp. zaplatenia (porovnaj 23 ods. 16; § 24 ods. 3 písm. j); § 25 ods. 1 písm. f) ZDP).

(11) Účtovanie nároku na uvedené položky (napr. úroky z omeškania), záleží od znenia obchodnej zmluvy alebo od iných relevantných dokladov. Podľa § 369 Obchodného zákonníka má veriteľ právo (nie povinnosť) požadovať úroky z omeškania. Ak však veriteľ svoje právo uplatní transparentným spôsobom (znením zmluvy, vystavením faktúry, písomným uplatnením príslušenstva pohľadávky na súde), potom sa úroky z omeškania musia zaúčtovať, inak účtovníctvo nie je úplné (podporne pozri FS č. 1/1997).

(12) Na základe dokladovej inventúry vypočítame mzdu za nevyčerpané dovolenky (prípadne aj ročné odmeny, prémie a ostatné mzdové nároky) a výšku očakávaného výdavku na poistné fondy súvisiace so mzdou za nevyčerpanú dovolenku. Predmetné položky predstavujú dohadný náklad (nie je známa presná výška v čase čerpania) a preto sa účtujú v prospech dohadného účtu 389 a súvzťažne na ťarchu nákladových účtov 521 a 524.

(13) Zvláštnu pozornosť venujeme položkám, ktoré nie je možné vyúčtovať ako zvyčajný dlh (napríklad: nevyfakturované dodávky, telefónne poplatky, elektrina, plyn a pod.) a tieto v dohadnej výške zaúčtujeme na dohadný účet pasívny.

3. Analýza jednotlivých účtových tried vo vzťahu k uzávierkovým operáciám

Trieda 0 Investičný majetok

(1) Preverenie zaradenia všetkých položiek investičného majetku v bežnom roku do užívania podľa účtových skupín.

(2) Upozorňujeme na hranicu ocenenia hmotného investičného majetku (nad 20 tis. Sk) a nehmotného investičného majetku (nad 40 tis. Sk). Overenie oceňovania vykonať opätovne pri inventarizácii. Hranice oceňovania investičného majetku musia byť definované aj v internej smernici, najmä ak účtovná jednotka používa kategóriu drobného investičného majetku (018, 028).

(3) Investičný majetok, zaúčtovaný v účtových skupinách 01, 02, 03, 04, 05 a 06 je predmetom inventarizácie. Preverenie vykonania inventarizácie v zmysle zákona o účtovníctve a vysporiadania inventarizačných rozdielov k 31. 12. 2002.

(4) Prebytok hmotného investičného majetku zistený pri inventarizácii sa zaúčtuje ako úplne odpísaný zápisom 02x/08x. Zostatková cena schodku investičného majetku sa zaúčtuje ako manko na účet 582.

(5) Vysporiadanie inventarizačných rozdielov pri chýbajúcich cenných papieroch sa vykoná ich prevedením na samostatný analytický účet „Cenné papiere v umorovacom konaní“ a začne sa umorovacie konanie.

(6) Niektoré zložky investičného majetku preverujeme dokladovou inventúrou. Ide o účty 011 Zriaďovacie výdavky, 031 Pozemky, 051 a 052 Poskytnuté preddavky na investičný majetok, 061 až 063 (Podielové cenné papiere a vklady), 066 Pôžičky podnikom v skupine, 067 Ostatné pôžičky a 069 Ostatné finančné investície.

(7) Výskum je „hľadanie vedomostí“ a vývoj je „aplikácia vedomostí“. Pritom náklady na výskum sa neaktivujú do investícií. Náklady na vývoj sa aktivujú do investícií len pri splnení všetkých sofistikovaných podmienok ustanovených Postupmi účtovania (Úvod Článok XVIII; Trieda 0 Článok VIII), inak sa účtujú do nákladov bežného obdobia.

(8) V prípade trvalého zníženia ceny investičného majetku rozhodnúť o jeho premietnutí do nákladov bežného roka a zmeniť odpisový plán platný na rok 2002 (jednorazový odpis).

(9) Preverenie prípadov prechodného poklesu ceny vo vzťahu k tvorbe opravných položiek k investičnému majetku na účtoch 091 až 096. Opravné položky pri investičnom majetku, ktorého úžitková hodnota sa bežne znižuje opotrebovaním (odpisovaný majetok), sa tvoria pri zistení výrazného zníženia hodnoty tohto majetku oproti jeho oceneniu v účtovníctve a toto zníženie nemožno považovať za definitívne.

(10) V prípade, že účtovná jednotka vedie zostatok na účte 097 Opravná položka k nadobudnutému majetku a celý (alebo časť) takto obstaraného majetku predá alebo vloží do základného imania, jednorazovo odpíše celú (alebo časť) opravnú položku do nákladov (557/ 098) alebo výnosov (098/657).

(11) Zvláštnu pozornosť je potrebné venovať finančným investíciám (účtová skupina 06- Finančné investície). Finančné investície sa neodpisujú, ich reálna hodnota sa zisťuje inventarizáciou k závierkovému dňu. V prípade zistenia, že hodnota finančných investícií je nižšia ako účtovná hodnota (napr. kurz akcií na verejnej burze), musí sa zaúčtovať opravná položka na ťarchu nákladov, podotýkame však, že pri rozhodujúcich podieloch (účastiach) je realizačná hodnota zvyčajne iná, než vypočítaná podľa kurzov burzy. Tiež rozpúšťame, resp. znižujeme opravnú položku, ak inventarizácia nepreukáže opodstatnenosť jej výšky z minulého účtovného

(12) Pri inventarizácii finančných investícií preverujeme ich ocenenie, testujeme, či je v súlade s oceňovacími princípmi zákona o účtovníctve a ustanoveniami Obchodného zákonníka. Pritom sa treba zamerať najmä na položky, ktoré by mali byť nákladom a nesmú byť vykazované ako finančná investícia (aktívum majetok). Napr. položky deklarované ako vklady nezvyšujúce základné imanie a nezapísané v obchodnom registri.

(13) Dodržanie oceňovacích princípov. Dokompletovanie nadobúdacích cien investičného majetku (clo, montážne práce, doprava, úroky, kurzové rozdiely a pod.). Nadobúdacia cena nehmotného a hmotného investičného majetku sa zvyšuje o výdaje na dokončené technické zhodnotenie (definíciu technického zhodnotenia vymedzuje § 33 ZDP). Majetok nadobudnutý bezodplatne po ukončení finančného lízingu sa ocení reprodukčnou cenou a zaúčtuje ako úplne odpísaný zápisom 02x/08x. Majetok po lízingu obstaraný odplatne (hoci len za symbolickú sumu) sa účtuje v tejto cene (nepoužije sa reprodukčná cena). Podľa jej výšky sa zaúčtuje na majetkový investičný účet alebo priamo do spotreby alebo na účet drobného investičného majetku.

(14) Preverenie majetkových účtov nehnuteľného majetku (stavby a pozemky) podľa výpisu z katastra nehnuteľností (prípadne vkladu do katastra, kúpnej zmluvy). Vlastníctvo predmetného majetku účtovná jednotka v konečnom dôsledku preukazuje platným výpisom z katastra nehnuteľností.

(15) Zostatková cena stavebného objektu likvidovaného v dôsledku novej stavby sa zahrnie do obstarávacej ceny novej stavby.

(16) Preverenie odpisového plánu stanoveného v zmysle § 28 zákona o účtovníctve (účtovné odpisy) so skutočne zaúčtovanými odpismi. Preveriť analytické súvislosti medzi odpismi (MD účet 551) a oprávkami (DAL účty 07x, 08x).

(17) Preverenie oceňovania úbytku cenných papierov, ak sa používa metóda váženého aritmetického priemeru alebo metóda FIFO. Preverujeme, či sa oceňovanie úbytku cenných papierov uplatňuje len v rámci rovnakého druhu cenného papiera, rovnakých emitentov a rovnakých mien.

(18) Oprávky k nehmotnému a hmotnému investičnému majetku nesmú byť väčšie než strana Má dať účtovných skupín 01 a 02. Analogickú kontrolu je možné vykonať vo vzťahoch účtov 097 a 098.

(19) Preverenie účtov skupiny 04 Obstaranie nehmotných a hmotných investícií, či na nich nie sú položky uvedené do užívania. Nezrovnalosti môžu vzniknúť uvedením majetku do užívania po vykonaní inventarizácie.

(20) V prípade, že na účtoch účtových skupín 05 Poskytnuté preddavky na nehmotný a hmotný investičný majetok a 06 Finančné investície vedieme položky v cudzej mene, zúčtujeme k nim prostredníctvom účtov 386 Kurzové rozdiely aktívne a 387 Kurzové rozdiely pasívne.

(21) Posúdenie prípadov vyfakturovaných, ale neprevzatých investičných dodávok do dňa uzatvárania účtovných kníh a rozhodnúť o ich zachytení v účtovníctve (zmluvy s dodávateľom).

(22) Preverenie oddeleného sledovania (na analytických účtoch) hmotného majetku daného do zástavy, prípadne ktorým sa ručí za záväzky.

(23) Prenajatý investičný majetok bez rozdielu formy prenajatia je nevyhnutné tiež inventarizovať. Prenajatý majetok je účtovná jednotka povinná evidovať na podsúvahových účtoch, preto v prípade zistenia inventarizačných rozdielov sa o tieto musia korigovať záznamy v účtovníctve.

Najčastejšie chyby pri účtovaní v účtovej triede 0

Nesprávna kompletizácia ocenenia investícií (napr. zabudnutie kapitalizácie úrokov, kurzových rozdielov, montáže, dopravy).

Aktivácia investícií obstaraných vo vlastnej réžii sa neoceňuje na úrovni vlastných nákladov. Nesprávne ocenenie majetku po skončení lízingu.

Nesprávne zaradenie, nedodržanie termínu (napr. zaradenie stavby bez nadväznosti na povolenie stavebného úradu).

Nesprávne posúdenie technického zhodnotenia (napr. kolízia medzi správnym posúdením, čo je technické zhodnotenie a čo oprava).

V odpisovom pláne na účtovanie odpisov sa nezohľadňuje skutočné opotrebenie investičného majetku, ale tento sa prispôsobuje výške štátom predpísaných daňových odpisov.

Nesprávne vymedzenie drobného investičného majetku (účet 018, 028) v internej smernici, resp. následné nedodržiavanie tejto internej smernice pri bežnom účtovaní.

Nesprávne zaúčtovanie a ocenenie finančných investícií; finančné investície sa nesprávne oceňujú obstarávacou cenou a ako investície sa vykazujú vklady nezvyšujúce základné imanie.

Neodpisovanie nehmotného investičného majetku podľa požiadaviek zákona o účtovníctve.

Trieda 1 Zásoby

(1) Zabezpečenie kompletnej inventarizácie zásob v členení, materiál, tovar a zásoby vlastnej výroby (nedokončená výroba, polotovary vlastnej výroby, výrobky, zvieratá), pričom za nedokončenú výrobu sa považujú tiež nedokončené výkony tých činností, kde nevznikajú hmotné produkty (napr. služby projektovania, reklamy a pod.).

(2) Inventarizáciu účtov 111 Obstaranie materiálu a 131 Obstaranie tovaru vykonáme ku dňu 31. 12. 2002 s tým, že tieto účty nesmú mať konečné zostatky.

(3) Inventarizácia účtov 119 Materiál na ceste a 139 Tovar na ceste sa vykonáva dokladovou inventúrou. Položky konečných zostatkov na týchto účtoch je vhodné odsúhlasiť s dodávateľom.

(4) Najneskôr k 31. 12. 2002 je potrebné zaúčtovať prípady trvalého zníženia cien zásob (zistených pri inventarizácii) na ťarchu príslušných účtov nákladov. Prechodný pokles cien zásob zaúčtovať podľa rozhodnutia o tvorbe opravných položiek na účtoch účtovej skupiny 19 Opravné položky k zásobám.

(5) Posúdenie ocenenia zásob podľa § 25 zákona o účtovníctve a Postupov účtovania. Pri uzávierkových činnostiach je potrebné preveriť:

dodržanie stálosti oceňovacích metód v priebehu účtovného obdobia;

skontrolovať, či zmena úrovne oceňovania (rozlišovať od zmeny oceňovacích metód) v dôsledku zmeny noriem na sledovanie zásob vlastnej výroby bola správne zúčtovaná;

skontrolovať, či sú v cene zásob zaúčtované aj náklady súvisiace s obstaraním zásob, napr. doprava alebo clo pri zásobách z dovozu v súlade s internou smernicou.

(6) Zaúčtovanie nevyfakturovaných dodávok zásob, materiálu a tovaru na ceste.

(7) Oceňovanie zásob z dovozu podľa cien uvádzaných na JCD neslúži na oceňovanie zásob v účtovníctve. Oceňovanie obstaraných zásob sa účtuje podľa údajov faktúry a kurzom NBS zo dňa vzniku účtovného prípadu.

(8) V prípade presunov zásob medzi skladmi v podniku musí byť preverená vyrovnanosť predmetných presunov.

(9) V prípade renovácie náhradných dielcov a úprav zásob vykonávaných vo vlastnej réžii tieto musia byť zaúčtované ako aktivácia zásob.

(10) Pri účtovaní zásob podľa spôsobu B sa účtuje na základe inventarizácie začiatočný a konečný stav zásob tak, aby trieda 5 bola zaťažená len skutočne spotrebovanými zásobami. Podobne sa postupuje aj v prípade, ak účtovná jednotka účtuje spôsobom A a podľa vlastnej internej smernice účtovala niektoré druhy materiálu priamo do spotreby bez zaúčtovania na sklad. Spotreba materiálu, vykázaná v účtovnej závierke, musí zodpovedať skutočnej spotrebe materiálu.

(11) Preverenie (prípadne aktualizácia) noriem prirodzených úbytkov zásob pre bežné účtovné obdobie. Úbytky do normy účtovať ako bežnú spotrebu zásob (daňový náklad) a manká nad normu účtovať na ťarchu účtu 582 Manká a škody. Normu prirodzených úbytkov si stanovuje účtovná jednotka samostatne internou smernicou vždy pre príslušné účtovné obdobie. Prirodzeným úbytkom sú technologické a technické straty vznikajúce napr. rozprášením, vyschnutím a pod. v rámci technologických úbytkov vo výrobnom, v zásobovacom a odbytovom procese.

Najčastejšie chyby pri účtovaní v účtovej triede 1

Nie sú spracované vnútropodnikové smernice na riadenie a účtovanie zásob alebo sa podľa nich nepostupuje.

Nesprávne ocenenie zásob z dôvodu nezahrnutia všetkých nákladov súvisiacich z obstaraním zásob, ktoré do ich ocenenia správne patria (napr. doprava).

Nedostatočná kontrola pri preberaní zásob (napr. nekontrolujú a nepárujú sa dodacie listy s došlými faktúrami).

Zvyškový materiál z výroby alebo vyraďovania majetku nie je preberaný (aktivovaný) príjemkou na sklad.

Inventúra sa nevykonáva v zákonom stanovených termínoch a nie vo všetkých druhoch zásob. Neúplne či nekvalitne vykonaná inventúra (vykonaná len formálne).

Nie sú vyčíslené inventarizačné rozdiely alebo sú vyčíslené chybne. Nesprávne alebo úplné nezaúčtovanie inventarizačných rozdielov. Inventúrne rozdiely nie sú zaúčtované do obdobia, ku ktorému patria.

Pri inventúre nie je posudzovaná perspektívna využiteľnosť zásob a nie je zaúčtovaná korekcia ocenenia v podobe opravných položiek.

Zásoby odovzdané na spracovanie alebo na komisionálny predaj nie sú v registri zásob (skladovej evidencii) označené miestom uloženia. Opačne, keď účtovná jednotka prevezme takéto zásoby, zaúčtuje ich do majetku (súvahy) namiesto do podsúvahovej evidencie.

V priebehu roka dochádza k zmene spôsobu účtovania (napr. zo spôsobu A na spôsob B a naopak).

Nezúčtované preddavky na zásoby, príp. nesprávne vykázanie týchto preddavkov v súvahe.

Mínusové zostatky na syntetických účtoch zásob.

(Pokračovanie)

Ing. Štefan Kardoš

Ing. Vladimír Pastierik

Audítorská spoločnosť HZ Prievidza, s. r. o.

http//www.hz.sk

Kontakt: 046/542 264 29 (email: hz.prievidza@hz.sk)