Závierka za rok 2002 pre podvojné účtovníctvo

(Pokračovanie z 8. 1.)

Trieda 2 - Finančné účty

(1) Peňažné prostriedky v hotovosti (domácej aj cudzej meny) sa musia inventarizovať štyrikrát ročne, o čom musia byť vyhotovené zápisy. Ku dňu inventarizácie peňažnej hotovosti je potrebné zostaviť tzv. skonto pokladnice a stav zistený inventúrou porovnať so zostatkom účtu 211 - Pokladnica.

(2) Schodky pokladničnej hotovosti a cenín zaúčtujú ako pohľadávku zodpovednej osobe.

(3) Vysporiadanie inventarizačných rozdielov pri chýbajúcich cenných papieroch sa vykoná ich prevedením na zvláštny analytický účet a začne sa umorovacie konanie.

(4) Zostatok na účte 261 - Peniaze na ceste je vhodné preukázať položkovým rozpisom, doloženým príslušnými dokladmi.

(5) Inventarizácia účtov 221 - Bankové účty, 222 - Bankové účty klientov, 231 - Krátkodobé bankové úvery, 232 - Eskontné úvery sa vykoná odsúhlasením zostatkov predmetných účtov z účtovníctva so zostatkami na výpisoch z peňažných ústavov k týmto účtom. Ide o bežnú kontrolu, ktorá by sa mala praktizovať počas celého účtovného obdobia.

(6) Overenie, či je v účtovnom rozvrhu k účtom 221 - Bankové účty, 231- Krátkodobé bankové úvery, 232 - Eskontné úvery uvedené správne číslo bankového účtu (podľa zmluvy) a peňažný ústav.

(7) Preverenie väzby analytického účtu peňažných prostriedkov sociálneho fondu voči zostatku účtu 441 - Sociálny fond a analytického účtu peňažných prostriedkov vedeného peňažným ústavom.

(8) Pri prechodnom poklese hodnoty majetkových a úverových cenných papierov na účtoch v účtovej skupine 25 - Krátkodobý finančný majetok je potrebné vytvoriť opravné položky na účtoch účtovej skupiny 29 - Opravné položky ku krátkodobému finančnému majetku.

(9) Zúčtovanie kurzových rozdielov (výsledkové, pôsobivé) k 31. 12. 2002 pri prepočte stavov účtov, vedených v cudzej mene na účtoch 211, 213, 221, 222, 251, 252, 253, 255, 261 so súvzťažnými zápismi na účtoch 563 - Kurzové straty a 663 - Kurzové zisky.

(10) Podľa § 24 ods. 2 zákona o účtovníctve sa všetok majetok vyjadrený v cudzej mene (teda aj peniaze cudzej meny) prepočítava na slovenskú menu kurzom určeným v kurzovom lístku Národnej banky Slovenska, a to ku dňu zostavenia účtovnej závierky.

(11) Preveriť druhy vykazovanej cudzej meny v účtovníctve. Upozorňujeme, že majetok a záväzky vyjadrené v cudzích menách tých členských krajín Európskej únie, ktoré pristúpili k menovej únii, sa k 31. 12. 2001 povinne prepočítali na euro (pozri FS č. 17/2001).

Najčastejšie chyby pri účtovaní v účtovej triede 2

Fyzické inventúry pokladníc nie sú vykonávané najmenej 4x do roka. Inventúrny rozdiel (schodok) nie je predpísaný k úhrade hmotne zodpovednej osobe a prebytok nie je účtovaný ako mimoriadny výnos.

Zostatok v pokladnici vykazuje vysokú sumu, ktorá sa však ako hotovosť v účtovnej jednotke nenachádza a ktorá mohla vzniknúť napr. „optimalizačnými transakciami“ účtovnej jednotky bez toho, aby boli peňažné prostriedky fyzicky prijaté do pokladnice.

Nie je uzatvorená zmluva o hmotnej zodpovednosti za zverené prostriedky a vykonávanie operácii s nimi.

Z pokladnice sú bežne vyplácané preddavky bez súčasného zaúčtovania pohľadávok z dôvodu poskytnutých preddavkov (napr. na cestovné alebo drobné nákupy).

Nie sú zriadené samostatné analytické účty v pokladnici podľa jednotlivých mien pri účtovaní v cudzej mene.

Nesprávne oceňovanie transakcií na devízových účtoch, kde sa často všetky transakcie účtujú kurzom NBS, bez ohľadu na to, v akej cene sa devízy obstarali.

Nie je spracovaný vnútropodnikový predpis na používanie kurzov cudzích mien, ak je spracovaný nepostupuje sa podľa neho a tiež v rozpore zo základnými požiadavkami Postupov účtovania.

Účtovanie termínovaných vkladov na účet 261 - Peniaze na ceste. Dlhodobé termínované vklady nie sú zaúčtované na účty finančných investícií.

Nevykonaný prepočet devízových účtov a finančného majetku k 31. 12. kurzom NBS alebo chybné zaúčtovanie kurzových rozdielov.

Nesprávne účtované prijaté úroky od banky. Úroky z termínovaných vkladov a bežných bankových účtov sa musia účtovať do výnosov v brutto hodnote a zrazenú daň účtovať ako preddavok na daň z príjmov. Pasívne (nákladové) úroky sa účtujú do nákladov, pokiaľ nie sú vyčíslené bankou, účtujú sa v dohadnej výške na účet 389.

Pasívne zostatky bankových účtov z dôvodu kontokorentných úverov nie sú zaradené v účtovnej závierke medzi úvery.

Nedôsledné používanie účtu 261 - Peniaze na ceste a zbytočná snaha o nulový zostatok na účte ku dňu účtovnej závierky.

Nevykonaná inventúra k dátumu závierky alebo nekvalitne či neúplne vykonaná inventúra.

Trieda 3 - Zúčtovacie vzťahy

(1) Zostatky na účtoch účtovej triedy 3 vo všetkých účtových skupinách podliehajú inventarizácii, ktorá sa vykonáva dokladovou inventúrou. Vykonanie rozboru všetkých položiek jednotlivých zostatkov na účtoch v tejto účtovej triede je základným predpokladom inventarizácie.

(2) Saldokontné účty, najmä zostatok účtu 311 - Odberatelia a účtu 321 - Dodávatelia sa preukazuje podľa faktúr a dobropisov tak, aby boli všetky položky zostatku doložené zaúčtovanými dokladmi. Odsúhlasenie s obchodným partnerom je účelné, nie však povinné.

(3) Pri nepremlčaných pohľadávkach po lehote splatnosti musí podnik preveriť situáciu dlžníkov, resp. zistiť, či ešte vôbec existujú, a podľa výsledku rozhodnúť o vytvorení opravnej položky ku každému konkrétnemu prípadu. Výška opravnej položky má objektívne vyjadrovať stupeň spochybnenia (prechodného znehodnotenia) pohľadávok; výšku opravnej položky stanoviť podľa zásady „zodpovedného hospodára“, nepreberať kvantifikáciu opravných položiek stanovenú na daňové účely zákonom o daniach z príjmov (tieto môžu byť z hľadiska ich výšky nedostatočné).

(4) Nevytvorenie opravných položiek k pohľadávkam po lehote splatnosti (pohľadávok rizikových a sporných) je porušením zákona o účtovníctve, preto môže byť postihnuteľné podľa § 37 tohto zákona. Opravné položky sa nevytvárajú k pohľadávkam voči spoločníkom, akcionárom a členom družstiev za upísané vlastné imanie. Opravné položky, v ktorých sa skončili dôvody na ich existenciu, sa zrušia alebo po prehodnotení znížia.

(5) Pohľadávky, ktoré sú už podľa predpisov premlčané, sa po potvrdení premlčania a nemožnosti ich zinkasovania odúčtujú do nákladov (na ťarchu účtu 582). V opodstatnených prípadoch je účelné ďalej viesť o takýchto pohľadávkach analytickú evidenciu na podsúvahových účtoch.

(6) Preveriť splatnosť pohľadávok a záväzkov z obchodného styku podľa dohodnutej lehoty splatnosti do jedného roka a nad jeden rok k závierkovému dňu ako podklad k správnemu zostaveniu účtovného výkazu „Súvaha“.

(7) Kurzové rozdiely, ktoré vznikli po úhrade, sa zaúčtujú na účty 563 - Kurzové straty, alebo 663 - Kurzové zisky a sú súčasťou daňového základu pre daň z príjmov, s výnimkou kapitalizovaných kurzových rozdielov pri obstarávaní investičného majetku.

(8) Preveriť oddelené sledovanie (na analytických účtoch) pohľadávok a záväzkov, krytých vecným zabezpečením (zástavné právo, hypotéka) s uvedením povahy a formy tohto zabezpečenia.

(9) Účty záväzkov voči dodávateľom podliehajú dokladovej inventúre. Je vhodné externe preveriť saldokonto a pri prípadných rozdieloch tiež preveriť, či inventúrou zistené „preplatky“ predstavujú dvakrát uhradenú faktúru alebo nezaúčtovanú faktúru do záväzkov.

(10) Pokiaľ je skutočný stav záväzkov nižší ako evidovaný v účtovníctve, rozdiel sa musí zaúčtovať v prospech účtu 688 - Ostatné mimoriadne výnosy.

(11) Pri účte 314 - Poskytnuté prevádzkové preddavky preverujeme, či jednotlivé pohľadávky trvajú alebo boli záväzky zo strany dodávateľov splnené a preddavok mal byť zúčtovaný. To analogicky platí aj o účte 324 - Prijaté preddavky.

(12) Zostatok na účte 326 - Záväzky voči klientom má zodpovedať sume finančných prostriedkov, ktoré obchodník s cennými papiermi ešte nepoužil na nákup cenných papierov a finančných prostriedkov získaných z odpredaja cenných papierov a ešte nevyplatených klientovi.

(13) Pasívny zostatok na účte 327 - Záväzky voči trhom vyjadruje nevyplatené poplatky jednotlivým trhom s cennými papiermi. Záväzky sa evidujú v analytickej evidencii podľa jednotlivých trhov.

(14) Účty 331 - Zamestnanci a 366 - Záväzky voči spoločníkom a členom družstva zo závislej činnosti sa odsúhlasujú podľa mzdových a výplatných listín jednotlivých zamestnancov, spoločníkov a členov družstva.

(15) Účet 335 - Pohľadávky voči zamestnancom sa preveruje z hľadiska zúčtovania preddavkov v rámci bežného roku do nákladov.

(16) Zostatky účtov účtovej skupiny 34 - Zúčtovanie daní a dotácií sa preverujú podľa daňových predpisov a súvisiacich zákonných noriem.

(17) Účet 341 - Daň z príjmov slúži účtovnej jednotke ako daňovníkovi dane z príjmov. V obrate strany Má dať za bežný rok sa preveruje výška zaplatených preddavkov na daň z príjmov podľa zákona o daniach z príjmov. Zostatok na účte po uzávierkových operáciách a zaúčtovaní splatnej dane z príjmov by mal vyjadrovať nedoplatok alebo preplatok dane z príjmov za zdaňovacie obdobie a nadväzovať na daňové priznanie.

(18) Účet 342 - Ostatné priame dane vyjadruje vzťah účtovnej jednotky ako platiteľa dane s finančným orgánom (zrážková daň, dane z príjmov zo závislej činnosti).

(19) Daň z pridanej hodnoty (DPH) preveriť vo väzbe na zákon o DPH. V zvláštnej analytickej evidencii viesť záväzok z DPH a nároky na odpočet podľa jednotlivých daňových priznaní.

(20) Podľa Postupov účtovania (Trieda 3 Článok V ods. 3.3) sa na ťarchu účtu 343 - Daň z pridanej hodnoty účtuje nárok voči finančnému orgánu. Pretože nezaplatené položky z daňových dokladov nie sú nárokovou daňou na vstupe, nemôžu byť účtované na účte 343, ale na inom účte zúčtovacích vzťahov (napr. 378 - Iné pohľadávky). Predmetné vykazovanie je potrebné komentovať v prílohe k účtovnej závierke. (Pozn.: Od roku 2003 už odpočet vstupnej DPH nie je podmienený zaplatením dane pozri novelu zákona o DPH č. 511/2002 Z. z.).

(21) V zmysle uvedeného preveríme, či zostatok na účte 343 vyjadruje celkový výsledný vzťah k finančnému orgánu podľa hlásenia o DPH za posledné zdaňovacie obdobie. Nezaplatené položky, na ktoré nie je nárok na odpočet, odporúčame preúčtovať z účtu 343 na iný účet, napr. 378, čím sa zabezpečuje požiadavka zákona o vernom zobrazení štruktúry aktív vo výkaze súvaha.

(22) Účet 345 - Ostatné dane a poplatky sa odsúhlasí podľa analytickej evidencie vo vzťahu k finančnému orgánu podľa jednotlivých daní a priznaní. Záväzky účtovnej jednotky z poplatkov, ktoré sa týkajú bežného roka, musia byť v rámci uzávierky zaúčtované, aj keď nie sú zaplatené.

(23) Účty 346 - Dotácie zo štátneho rozpočtu a 347 - Ostatné dotácie prekontrolujeme z hľadiska správnosti zúčtovania dotácií. Prijaté prevádzkové dotácie sa účtujú súvzťažne s účtom 648 - Ostatné prevádzkové výnosy, pričom preverujeme, či bola dodržaná časová a vecná súvislosť s vyúčtovaním nákladov na príslušný účel, na ktorý sa dotácie poskytli. Prijaté investičné dotácie sa účtujú súvzťažne s účtom 384 - Výnosy budúcich období a postupne sa zúčtujú do výnosov (384/648) vo výške podľa priebehu odpisov majetku obstaraného z tejto investičnej dotácie.

(24) Záväzky z pracovnoprávnych vzťahov spoločníkov obchodných spoločností sa účtujú na syntetickom účte 366 a nie na účte 331 ako ostatní zamestnanci.

(25) Zostatky účtov 353 - Pohľadávky za upísané vlastné imanie a 367 - Záväzky z upísaných a nesplatených cenných papierov a vkladov odsúhlasiť so spoločenskou zmluvou alebo so zakladateľskou listinou (pri neplnení predmetných záväzkov prijať rozhodnutie na ich splnenie).

(26) Zostatok na účte 371 - Odložená daňová pohľadávka a záväzok sa musí tiež inventarizovať. Pri posudzovaní zostatku tohto účtu je potrebné vychádzať z jeho inventúry (registrov). Jednotlivé položky individuálne posúdiť a prepočítať tak, aby sa v závierke vykazovala správna výška odloženej daňovej pohľadávky alebo záväzku (upozorňujeme najmä na aktualizáciu sadzby dane z príjmu). Do výpočtu rozdielu účtovných odpisov a daňových odpisov zahrňovať len dočasné rozdiely (nezahrňovať rozdiely trvalého charakteru).

(27) Účet 377 Zúčtovanie obchodov (u obchodníkov s cennými papiermi) môže mať aktívny aj pasívny konečný zostatok. Tento predstavuje súbor zostatkov na účtoch analytickej evidencie, vedenej podľa jednotlivých trhov, keď nedošlo k ukončeniu obchodu (zúčtovaniu alebo výplate) pri predaji alebo nákupe cenných papierov.

(28) Zaúčtovať záväzky voči colnému orgánu na základe oznámení o dlhu z dôvodu ciel, dane z pridanej hodnoty a záväzok zo spotrebných daní pri dovoze, analyticky na účet 379 - Ostatné záväzky.

(29) Pri účtoch časového rozlíšenia sa vykonáva dokladová inventúra, pričom sa posudzuje ich výška a odôvodnenosť. Na týchto účtoch sa preverujú jednotlivé prípady k všeobecným zásadám rozlišovania.

(30) Zostatok účtu pohľadávok 378 Iné pohľadávky má mať aktívny zostatok, t. j. zostatok na strane MD. V prípade zostatku na strane Dal preveríme, či nemali byť niektoré účtovné zápisy zaúčtované na účet záväzkov (379 - Iné záväzky). Úvaha platí aj opačne.

(31) Zostatky účtov 381 - Náklady budúcich období, 382 - Komplexné náklady budúcich období, 385 - Príjmy budúcich období nesmú mať pasívny zostatok, t. j. zostatok na strane Dal.

(32) Zostatky účtov 383- Výdavky budúcich období, 384 - Výnosy budúcich období nesmú mať aktívny zostatok, t. j. zostatok na strane MD.

(33) Zvláštnu pozornosť venovať kontrole zaúčtovania povinností z lízingových zmlúv a iných nájomných zmlúv.

(34) Na účtoch 386 - Kurzové rozdiely aktívne a 387 - Kurzové rozdiely pasívne sa účtuje pri uzávierkových prácach o kurzových rozdieloch z prepočtu finančných investícií, pohľadávok, záväzkov a úverov v cudzej mene na účtoch 050, 051, 052, 061, 062, 063, 066, 067, 069, 231, 232, 241, 249, 311, 312, 313, 314, 315, 321, 322, 324, 325, 326, 327, 335, 351, 353, 354, 355, 358, 361, 364, 365, 366, 367, 368, 375, 377, 378, 379, 461, 471, 473, 474, 475, 478, 479 podľa platného kurzu NBS k 31. 12. 2002.

Prepočet je možné (potrebné) uskutočniť detailne podľa mien a účtovne skutočnosť zachytiť jedným účtovným zápisom, ktorý treba doložiť výpočtom predmetných kurzových rozdielov;

Prepočet sa vykoná kurzom určeným v kurzovom lístku NBS platným ku dňu zostavenia účtovnej závierky;

Kurzové rozdiely z uvedených prepočtov vyústia k 31. 12. 2002 na prechodné účty aktív a pasív (386 a 387). Dôvodom účtovania je reálne ocenenie majetku a záväzkov k uzávierkovému dňu. V januári nasledujúceho roka sa tieto zápisy zrušia;

Na stratové kurzové rozdiely, účtované na ťarchu účtu 386, treba vytvoriť rezervy účtované na ťarchu účtu 574 - Tvorba rezerv so súvzťažným zápisom na účet 454 - Rezerva na kurzové straty. Vytvorené rezervy sa pri ukončení (nie pri zrušení zápisov na začiatku roka) ich vytvorenia rozpúšťajú zápisom na ťarchu účtu 454 v prospech účtu 674 - Zúčtovanie rezerv.

(35) Upozorňujeme, že účet 392 - Oceňovacie rozdiely k postúpeným pohľadávkam nesmie mať zostatok. Tento účet bol zrušený novelou postupov účtovania od 1. 1. 2000 a prípadný zostatok sa mal k tomuto dňu zúčtovať súvzťažne s príslušným účtom pohľadávok, ku ktorému bol oceňovací rozdiel zaúčtovaný. Postúpené (obstarané) pohľadávky sa oceňujú cenou obstarania (nie nominálnou hodnotou). Skutočný príjem presahujúci cenu ich obstarania sa zaúčtuje priamo do výnosov.

(36) Účet 395 - Vnútorné zúčtovanie nemôže mať ku dňu uzavierania účtovných kníh (k 31. 12. 2002) zostatok.

Najčastejšie chyby pri účtovaní v účtovej triede 3

Nepreukaznosť pohľadávok a nedostatočná analytická evidencia pohľadávok.

Nedôsledne vykonaná inventúra, nedohľadané alebo neopravené inventúrne rozdiely. Neposúdená výška a oprávnenosť opravných položiek k pohľadávkam.

Nedostatočná pozornosť pri časovom členení a tým výberu správneho účtu pre účtovanie záväzkov k dodávateľom.

Nesprávne klasifikované záväzky z dôvodu ich zvyškovej lehoty splatnosti pre správne vykázanie v súvahe.

Nedostatočná analytická evidencia záväzkov. Inventúra nie je vykonaná pri všetkých skupinách záväzkov, nie sú vyčíslené a zaúčtované inventúrne rozdiely, nie sú protokoly z vykonanej inventúry.

Neúplná analytická evidencia k zamestnancom. Nedodržanie archivačných lehôt v mzdových dokladoch na dôchodkové zabezpečenie.

Účtovanie na nesprávnej strane účtu pohľadávok (záväzkov), čím vznikajú tzv. nepravé aktíva, resp. nepravé pasíva. Tým dochádza k skresleniu štruktúry vykazovaných aktív a pasív v účtovnej závierke (skreslenie informačnej schopnosti).

Zákonné opravné položky k pohľadávkam (analytický účet 391) voči dlžníkom v konkurznom a vo vyrovnacom konaní nie sú doložené požadovanými dokladmi (uznesenie súdu, včas podaná prihláška).

Účtovanie o preddavkových (proforma) faktúrach a nie o platbách preddavkov (na účte 324, resp. na účte 314), čo je v rozpore s postupmi účtovania. Nezrovnalosti takéhoto účtovania nie sú následne dostatočne inventarizované a odúčtované. Takýmto účtovaním nezaplatených preddavkov sa skresľuje celková výška aktív aj pasív.

Nerozčlenenie poskytnutých preddavkov v analytickej evidencii na dlhodobé a krátkodobé. Napr. zaplatené preddavky mobilným operátorom alebo pri lízingu sú dlhodobé a účtové jednotky ich vykazujú väčšinou ako krátkodobé.

Záväzky zamestnancov voči tretím osobám sú záväzkami evidovanými v účtovnej skupine 33 a nie je správne ich preúčtovávanie na iné skupiny účtov záväzkov.

Nevykonanie aktualizácie zostatku účtu odloženej dane (účet 371) v prípade zmeny sadzby dane z príjmov. Do výpočtu odloženej dane sa nesprávne zahŕňajú aj trvalé rozdiely medzi účtovnými a daňovými odpismi, napr. pri nehmotnom majetku (know-how) alebo pri tzv. limitných osobných autách.

Trieda 4 - Kapitálové účty a dlhodobé záväzky

(1) Inventarizácii podliehajú zákonné rezervy, ostatné rezervy, úvery a dlhodobé záväzky. Inventarizácia rezerv sa vykonáva dokladovou inventúrou, posudzuje sa primeranosť ich výšky (podľa internej smernice účtovnej jednotky) vo vzťahu k účelu ich tvorby.

(2) Pri oceňovaní majetku a záväzkov a pri účtovaní o výsledku hospodárenia účtovné jednotky berú za základ riziká, straty a znehodnotenia, ktoré sa týkajú majetku a záväzkov a sú účtovným jednotkám známe ku dňu zostavenia účtovnej závierky. Podľa tohto ustanovenia zákona o účtovníctve (§ 24 ods. 1 písm. b)) je nutné vytvárať rezervy na riziká a straty, kde je toto riziko známe alebo sa očakáva strata. Rezervy sa účtujú v účtovej skupine 45 - Rezervy a to jednak zákonné (podľa zákona č. 368/1999 Z. z. o rezervách a opravných položkách) a ostatné podľa potreby účtovnej jednotky (interná smernica).

(3) Účet 411 - Základné imanie, kontrolovať podľa výpisu z obchodného registra vo vzťahu k obchodnému právu a právoplatných rozhodnutí valného zhromaždenia.

(4) Účtovanie na účtoch účtovej skupiny 41 Základné imanie a kapitálové fondy, ako aj na účte 421 - Zákonný rezervný fond musí byť v súlade so všeobecne záväznými právnymi normami a s vnútornou legislatívou účtovnej jednotky.

(5) Kapitálové spoločnosti so zákonnou povinnosťou tvoriť rezervný fond by si mali vytvoriť analytické účty pre rezervný fond pri vzniku a pre rezervný fond dopĺňaný zo zisku.

(6) Upozorňujeme, že už neplatí povinnosť, aby suma rezervného fondu (účet 421) bola deponovaná na viazanom účte v banke (účet 221ae). Táto povinnosť bola zrušená novelou Obchodného zákonníka č. 500/2001 Z. z. s platnosťou od 1. 1. 2002.

(Pokračovanie)

Ing. Štefan Kardoš

Ing. Vladimír Pastierik

Audítorská spoločnosť HZ Prievidza, s. r. o.

http//www.hz.sk

Kontakt: 046/542 264 29 (email: hz.prievidza@hz.sk)