Prevod pohľadávok a záväzkov

Píšte na adresu redakcie, faxujte na číslo 02/6381 0413 alebo mailujte do schránky: nazory@hd-dennik.sk

Podnikateľ v oblasti služieb, fyzická osoba, účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva, chce založiť spoločnosť s ručením obmedzeným, ktorá bude mať rovnaký predmet podnikania. Bude jej jediným spoločníkom, pričom bude ďalej podnikať aj ako fyzická osoba. Môže fyzická osoba previesť na právnickú osobu pohľadávky a záväzky ku dňu založenia obchodnej spoločnosti? Ako to zaúčtuje fyzická osoba a ako právnická osoba?

- Pri riešení uvedeného problému je potrebné aplikovať viaceré ustanovenia Občianskeho zákonníka (zákona č. 40/1964 Zb. v znení neskorších predpisov - ObčZ), Obchodného zákonníka (zákon č. 513/1991 Zb. v znení neskorších predpisov - ObchZ), zákona o účtovníctve (zákon č. 431/2002 Z. z. - ZOÚ) a príslušných vykonávacích predpisov k nemu a napokon zákona o daniach z príjmov (zákon č. 366/1999 Z. z. v znení neskorších predpisov - ZDP). Podnikateľom môže byť fyzická alebo právnická osoba, ktorá plní stanovené kritériá (§ 2 ods. 2 ObchZ). V oblasti podnikania sú právnickými osobami najmä obchodné spoločnosti a družstvá organizované podľa druhej časti Obchodného zákonníka (§ 56 sa ďalšie).

Obchodné spoločnosti a družstvá upravuje druhá časť Obchodného zákonníka. Ustanovuje, že obchodná spoločnosť je právnická osoba založená s cieľom podnikať a vymenúva typy obchodných spoločností, medzi nimi aj spoločnosť s ručením obmedzeným (§ 56 ods. 1 ObchZ). Zásadne sa obchodná spoločnosť zakladá spoločenskou zmluvou podpísanou zakladateľmi, v prípadoch, ak zákon pripúšťa, aby spoločnosť založil jeden zakladateľ, nahrádza spoločenskú zmluvu zakladacia listina vyhotovená vo forme notárskej zápisnice (§ 57 ObchZ).

Práve pri spoločnosti s ručením obmedzeným (s r. o.) zákon pripúšťa, že spoločnosť môže založiť jedna osoba (§ 105 ods. 2 ObchZ). Zákon nevylučuje, že zakladateľom sa stane fyzická osoba, ktorá už podniká na základe živnostenského oprávnenia a založenie spoločnosti nie je dôvodom, pre ktorý by musela svoje podnikanie skončiť. Dôležité je si uvedomiť, že v takomto prípade vzniknú dva osobitné právne subjekty, dve samostatné účtovné jednotky, dvaja samostatní daňovníci. Môžu medzi nimi vznikať právne vzťahy, najmä vzťahy záväzkové podľa rovnakých princípov a s rovnakými dôsledkami ako vzťahy voči hociktorému inému externému partnerovi. Z tohto hľadiska treba riešiť v konkrétnom prípade aj „prevzatie“ pohľadávok a záväzkov.

Občiansky zákonník ani Obchodný zákonník nepoznajú právny úkon prevzatia pohľadávok a záväzkov fyzickej osoby spoločnosťou, ktorej je jediným zakladateľom. Ide v podstate o zmenu v osobe veriteľa (v prípade pohľadávok), ako aj dlžníka (v prípade záväzkov). Zmena v osobe veriteľa sa uskutoční postúpením pohľadávky (§ 524 ObčZ). Postúpenie pohľadávky spočíva v tom, že na základe zmluvy uzavretej medzi doterajším veriteľom a treťou osobou postúpi pôvodný veriteľ svoju pohľadávku proti dlžníkovi novému veriteľovi, a to buď za odplatu, alebo bezodplatne.

Za osobitný typ postúpenia pohľadávky možno považovať vklad pohľadávky do obchodnej spoločnosti (§ 59 ObchZ), keď pôvodný veriteľ odovzdáva svoje práva novému veriteľovi - obchodnej spoločnosti za odplatu, ktorou je získanie členského podielu. Zmena v osobe dlžníka sa realizuje prevzatím dlhu (§ 531 ObčZ). Spočíva v tom, že osoba, ktorá sa dohodne s dlžníkom, že preberá jeho dlh, nastúpi na jeho miesto, na čo je potrebný súhlas veriteľa. Zmluvy o postúpení pohľadávky a prevzatí dlhu vyžadujú písomnú formu, a to aj v prípade, že pôvodný dlžník prípadne veriteľ je totožný s jediným spoločníkom subjektu, ktorý sa stane novým dlžníkom či veriteľom.

Ak je pôvodným veriteľom prípadne dlžníkom fyzická osoba, ktorá účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva, zapíše postúpenie pohľadávky alebo jej vklad do obchodnej spoločnosti ako úbytok pohľadávky v knihe pohľadávok, prevzatie dlhu zapíše v knihe záväzkov ako úbytok záväzku. Úhradu pri odplatnom postúpení zapíše do peňažného denníka ako príjem, ktorý ovplyvňuje základ dane z príjmov. Pri vklade pohľadávky do obchodnej spoločnosti zapíše prírastok v knihe dlhodobého finančného majetku.

Obchodná spoločnosť, ktorá účtuje v sústave podvojného účtovníctva, zapíše na príslušné syntetické účty prírastok pohľadávky, vznik záväzku a jeho úhradu pri odplatnom postúpení, prípadne vznik výnosu pri bezodplatnom postúpení. Vklad pohľadávky účtuje obchodná spoločnosť ako prírastok pohľadávky a súčasne ako prírastok základného imania. Prevzatie dlhu účtuje obchodná spoločnosť ako prírastok záväzku a súčasne ako prírastok nákladov.

Na určenie vplyvu postúpenia pohľadávky alebo jej vkladu do obchodnej spoločnosti sa použije v konkrétnom prípade ustanovenie § 23 ods. 19 ZDP, podľa ktorého súčasťou základu dane daňovníka-podnikateľa, ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva, pri vklade pohľadávky do obchodnej spoločnosti alebo družstva alebo pri postúpení pohľadávky, je hodnota tejto pohľadávky, a to aj v prípade, ak ide o pohľadávku, ktorú daňovník vložil alebo postúpil za cenu nižšiu, ako je jej hodnota. Ak bola cena vyššia, ovplyvní základ dane táto cena. Preto je potrebné pri účtovaní uvedených operácií v sústave jednoduchého účtovníctva v niektorých prípadoch upravovať výsledok hospodárenia uzávierkovými účtovnými operáciami.

Pre daňovníka účtujúceho v sústave jednoduchého účtovníctva prevzatie dlhu základ dane neovplyvní, pretože sa neuskutočnil výdavok.

Ing. Tatjana Pecháčová