|
|||||||||||||||||
Pondelok 1.Decembra 2003 |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Zmena vykazovania výdavkovPíšte na adresu redakcie, faxujte na číslo 02/6381 0413 alebo mailujte do schránky: nazory@hd-dennik.sk
Už dva roky mám živnostenský list a podnikám popri zamestnaní. Nemám veľké zásoby ani drahší inventár. Doteraz som uplatňoval výdavky percentom z príjmov. Od 1. septembra som skončil pracovný pomer, budem sa živiť výlučne živnosťou a túto činnosť rozšírim. Došiel som k názoru, že moje výdavky sa zvýšia, a preto chcem prejsť na vykazovanie skutočných výdavkov. Kedy to môžem urobiť a aké to bude mať dôsledky. Počul som, že budem musieť zdaniť aj zásoby a pohľadávky, hoci s nákupom zásob som mal výdavky a za pohľadávky som nedostal nijaký príjem. - Zdaňovanie príjmov z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti upravuje zákon č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov (ZDP). V § 7 ods. 4 ustanovuje, že základom dane (čiastkovým základom dane) sú príjmy znížené o daňové výdavky vynaložené na ich dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie. Daňovníkovi - fyzickej osobe dáva zákon možnosť voľby medzi dvoma spôsobmi uplatňovania výdavkov. Môže sa rozhodnúť uplatňovať skutočne vynaložené výdavky (§ 24 ZDP) a pri zisťovaní základu dane vychádzať z jednoduchého alebo podvojného účtovníctva (§ 23 ods. 2 ZDP). Ustanovenie § 7 ods. 9 ZDP mu však umožňuje rozhodnúť sa neuplatňovať preukázateľne vynaložené daňové výdavky a uplatniť výdavky percentom z príjmov, konkrétne z príjmov zo živnosti vo výške 25 %. V tom prípade nie je povinný viesť účtovníctvo, ale počas uplatňovania výdavkov týmto spôsobom je povinný viesť evidenciu o príjmoch v časovom slede, o zásobách a pohľadávkach. Ak daňovník uplatní výdavky percentom z príjmov, v sumách výdavkov sú zahrnuté všetky výdavky daňovníka vynaložené v súvislosti s dosahovaním, zabezpečením a udržaním príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti. Výnimku tvoria výdavky, na ktoré boli poskytnuté dotácie, podpory a niektoré príspevky. Daňovník môže meniť spôsob vykazovania výdavkov, ale musí rovnaký spôsob používať vždy po celé zdaňovacie obdobie. Túto podmienku výslovne neustanovuje zákon o daniach z príjmov. Vyplýva z predpisov o účtovníctve a síce z ustanovenia § 37 ods. 2 Obchodného zákonníka (zákon č. 513/1991 Zb. v znení neskorších predpisov) a z ustanovenia § 9 ods. 3 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve, podľa ktorých vo zvolenej účtovnej sústave je účtovná jednotka povinná účtovať po celé účtovné obdobie a sústavu môže meniť len k prvému dňu účtovného obdobia. Nepriamo to vyplýva aj zo znenia § 23 ods. 14 ZDP, ktoré upravuje povinnosti daňovníka pri zmene spôsobu uplatňovania výdavkov. Tu sa ustanovuje, že daňovník, ktorý zmenil spôsob uplatňovania výdavkov podľa § 24 ZDP (preukázané účtovníctvom) na spôsob podľa § 7 ods. 9 ZDP (percentom z príjmov) alebo ak začal účtovať po období, keď nebol účtovnou jednotkou (neviedol účtovníctvo, lebo viedol len evidencie, predpísané pri uplatňovaní výdavkov percentom z príjmov), upraví základ dane za zdaňovacie obdobie, ktoré predchádzalo tejto zmene tak, ako pri skončení činnosti. Vplyv skončenia činnosti na základ dane upravuje § 23 ods. 12 ZDP. Pre konkrétny prípad je významné ustanovenie pod písm. c), podľa ktorého daňovník, ktorý končí činnosť a uplatňoval v zdaňovacom období výdavky percentom z príjmov je povinný upraviť za toto obdobie základ dane o cenu nespotrebovaných zásob a výšku pohľadávok s výnimkou pohľadávok preukázateľne nedobytných (§ 24 ods. 2 písm. s) ZDP). Túto úpravu musí daňovník urobiť bez ohľadu na to, či začne účtovať v sústave jednoduchého alebo v sústave podvojného účtovníctva. Ani v jednom prípade toto zvýšenie základu dane nie je daňovo nespravodlivé. Ak začne účtovať v sústave podvojného účtovníctva, musí urobiť začiatočnú súvahu, v ktorej zásoby a pohľadávky sa zapíšu ako majetok (aktívum). Úbytok zásob po predaji alebo spotrebe sa účtuje ako náklad, teda ovplyvní základ dane. Ak by sa neupravil (nezvýšil) základ dane v predchádzajúcom období, keď sa uplatňovali výdavky percentom z príjmov, ktoré zahrnujú aj výdavky na obstaranie zásob, došlo by k duplicitnému uplatneniu výdavkov. Úhrada pohľadávky v podvojnom účtovníctve neovplyvní základ dane, lebo nie je výnosom, nebola by teda zdanená ani v období pred zmenou spôsobu uplatnenia výdavkov ani v období po tejto zmene. Odlišná je situácia, ak po období, keď uplatňoval výdavky percentom z príjmov začne daňovník účtovať v sústave jednoduchého účtovníctva. Úhrada pohľadávky a tržba za predané zásoby (prípadne výkony, na vytvorenie ktorých boli spotrebované) sa bude účtovať ako príjem, ktorý ovplyvní základ dane, došlo by teda k dvojitému zdaneniu. Túto situáciu ošetruje ustanovenie § 23 ods. 4 písm. c) ZDP, podľa ktorého do základu dane sa nezahŕňa suma, ktorá už bola u toho istého daňovníka zdanená podľa zákona o daniach z príjmov (súčasného alebo predchádzajúcich). Pre uplatnenie tohto ustanovenia je potrebné, aby podnikateľ, ktorý po období, keď uplatňoval výdavky percentom z príjmov, začal účtovať v sústave jednoduchého účtovníctva, osobitne vedel doložiť, o ktoré pohľadávky a ktoré zásoby pri zmene zvýšil základ dane a ktoré príjmy teda nebude povinný po zmene zdaniť. Opačný postup by bol v prípade, ak by sa tento daňovník rozhodol po období, keď bol účtovnou jednotkou, znovu uplatňovať výdavky percentom z príjmov. Ak účtoval v sústave jednoduchého účtovníctva, upraví základ dane o sumy vymenované v § 23 ods. 12 písm. a) ZDP. Ak účtoval v sústave podvojného účtovníctva, upraví základ dane o sumy vymenované v § 23 ods. 12 písm. b) ZDP. Pretože neskončí činnosť a bude v nej pokračovať pri zmenenom spôsobe uplatňovania výdavkov, môže aplikovať aj v tomto prípade ustanovenie § 23 ods. 4 písm. c) ZDP a v nasledujúcom období nezdaniť príjmy, ktoré už boli zdanené. Ing. Tatjana Pecháčová |
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Webmaster: webmaster@maxo.sk Design: MAXO s.r.o. |