Mám inventarizačné rozdiely

Píšte na adresu redakcie, faxujte na číslo 02/6381 0413 alebo mailujte do schránky: nazory@hd-dennik.sk

Som súkromná podnikateľka, fyzická osoba, účtujem v sústave jednoduchého účtovníctva. Poraďte mi, ako mám postupovať, keď pri fyzickej inventúre zásob zistím, že v niektorom druhu materiálu mám prebytok alebo opačne, že mi niekde chýba oproti účtovnému stavu, čo mám uvedené na skladovej karte. Od zistenia tohto stavu mám ako konečnú zásobu na skladovej karte zapísať skutočný stav, ako som zistila pri inventúre? Môžem urobiť inventúru kedykoľvek?

- Inventarizáciu majetku a záväzkov upravuje zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v § 29 - 30. Ustanovuje, že účtovné jednotky inventarizáciou overujú ku dňu riadnej a mimoriadnej účtovnej závierky, či stav majetku a záväzkov v účtovníctve zodpovedá skutočnosti. Inventúru, pochopiteľne, pre vlastné overenie stavu zásob môže podnikateľ vykonať hocikedy. V zákone o účtovníctve v § 29 ods. 2 sa pripúšťa, že pri zásobách môžu účtovné jednotky vykonávať inventarizáciu aj v priebehu účtovného obdobia. Termín takejto inventarizácie si určí účtovná jednotka.

Inventúra v priebehu účtovného obdobia sa niekedy vykonáva ako tzv. permanentná inventúra. Je to veľmi účinná forma organizácie, pri ktorej sa denne alebo v dňoch tzv. slabšej prevádzky plánovite alebo náhodne vyberie menší počet skladových položiek, zistí sa ich fyzický stav, porovná sa s účtovným stavom a ihneď sa prešetrujú a účtujú prípadné rozdiely. Vyžaduje to dochvíľne vedenie knihy zásob. Podľa druhu prevádzky a štruktúry zásob sa položky na inventarizáciu vyberajú podľa ich obratu (položky s vysokou frekvenciou pohybov sa overujú častejšie), alebo podľa hodnotových kritérií (drahšie druhy zásob sa overujú častejšie). V podmienkach automatizovaného spracovania knihy zásob prípadne ďalších operatívnych údajov o zásobách môže byť projekt riešený tak, že položky zásob na inventarizáciu vyberá náhodne automatizovaný systém, ktorý aj zabezpečuje, aby v priebehu účtovného obdobia boli inventarizované všetky položky zásob.

V každom prípade je potrebné vyčísliť stav zásob ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka a keď fyzická inventúra bola vykonaná v iný deň, treba stav zrekonštruovať. Tento stav sa potom uvádza vo výkaze o majetku a záväzkoch. Rozdiely účtovného stavu, vykázané na skladových kartách a skutočného stavu, zisteného fyzickou inventúrou, sa nazývajú inventarizačné rozdiely - manká alebo prebytky. Účtovnej jednotke zákon ukladá zaúčtovať inventarizačný rozdiel do účtovného obdobia, za ktoré sa inventarizáciou overuje stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov.

Pred zápisom inventarizačných rozdielov je potrebné ich dôkladne prešetriť. Skúsenosti ukazujú, že ich značná časť nepredstavuje skutočné fyzické rozdiely, ale vyplýva z nedôslednej správy skladu alebo nedôsledného vedenia účtovníctva. Najčastejšími chybami sú nezapísané doklady, chybne zapísané doklady (pohyb zapísaný omylom na účte pre iný druh zásob) alebo fyzické pohyby iného druhu zásob, ako je uvedené na doklade. Táto posledná chyba sa vyskytuje najmä vo veľkých skladoch výrobných alebo stavebných podnikov, keď skladník z akéhokoľvek dôvodu nevydá skladovú položku uvedenú na doklade, ale iný podobný druh tovaru alebo materiálu („aby výroba nestála“) a zmenu nezapíše do dokladu. Podobná situácia nastáva v dôsledku nesprávnej organizácie skladovej činnosti, keď sa prírastky účtujú na základe dodacích listov pred kvantitatívnym prebraním dodávky alebo úbytky podľa vypísaných dispozícií na výdaj a nie až po potvrdení, že sa výdaj uskutočnil.

Signálom pre takéto chyby je obvykle jav, že sa vykazuje väčší počet položiek, na ktorých sa javí manko a takmer rovnaký počet položiek, na ktorých sa javí prebytok. V žiadnom prípade nie je prípustné inventarizačné rozdiely kompenzovať. Jediným správnym riešením je položkové porovnanie účtovných dokladov a účtovných zápisov. Skutočné inventarizačné rozdiely sa vyčíslia až po oprave prípadných chýb pri bežnom účtovaní zásob.

V sústave jednoduchého účtovníctva zmena stavu zásob neovplyvňuje hospodársky výsledok. Zistené rozdiely treba, pochopiteľne, zapísať do knihy zásob na účty jednotlivých druhov zásob, a to prebytky ako prírastky zásob, manká ako úbytky zásob. Manká sa oceňujú obstarávacou cenou, ak ide o zásoby vytvorene vlastnou činnosťou potom vlastnými nákladmi, prebytky sa oceňujú reprodukčnou obstarávacou cenou (§ 25 zákona o účtovníctve).

Údaje o prebytkoch nevyžadujú v sústave jednoduchého účtovníctva ďalšie zápisy. Ak ich podnikateľ predá, príjem z predaja podlieha tak ako iné príjmy z podnikateľskej činnosti dani z príjmov. Pokiaľ ide o manká, je potrebné uplatniť ustanovenie § 25 ods. 2 písm. n) zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov (ZDP), podľa ktorého manká a škody, presahujúce prijaté náhrady, nemožno uznať za výdavky na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov. Za manká sa nepovažujú technické a technologické straty napríklad rozprášením, vyschnutím v rámci technologických úbytkov vo výrobnom, zásobovacom a odbytovom procese. Manká treba oceniť obstarávacími cenami a na konci obdobia v peňažnom denníku zapísať uzávierkovú účtovnú operáciu storna výdavkov na ich obstaranie. Tým sa upraví (zvýši) o hodnotu mánk základ dane z príjmov. Chýbajúce veci totiž už nikdy neprispejú k zdaniteľným príjmom, a preto ani výdavky na ich nadobudnutie nemožno uplatniť.

Ing. Tatjana Pecháčová