Krátenie dane koeficientom

Píšte na adresu redakcie, faxujte na číslo 02/6381 0413 alebo mailujte do schránky: nazory@hd-dennik.sk

Naša spoločnosť neposkytuje žiadne oslobodené zdaniteľné plnenia podľa § 26 zákona o DPH, okrem prenájmu nebytových priestorov. Jednu kanceláriu prenajímame colnému deklarantovi, ktorý nie je platiteľom DPH, teda tento prenájom je podľa § 26 zákona o DPH oslobodený od dane. Predmetný prenájom podľa zmluvy fakturujeme v júni, raz ročne. K tomuto oslobodenému zdaniteľnému plneniu sa viažu prijaté zdaniteľné plnenia (faktúra za elektrickú energiu, pitnú vodu, teplo), pri ktorých si uplatňujeme odpočítanie dane koeficientom. Budeme koeficient prvýkrát počítať až v mesiaci jún 2003, keď uskutočníme zdaniteľné plnenie oslobodené od dane? V mesiaci jún 2003 si znížime odpočítanie dane zo zdaniteľných plnení viažucich sa k prenájmu prijatých v mesiaci jún 2003 a na konci roka ročným koeficientom prepočítame daň z prijatých zdaniteľných plnení viažucich sa k prenájmu za mesiac jún 2003, keď bol vyfakturovaný prenájom (faktúry za elektrinu, teplo, pitnú vodu) alebo ročným koeficientom prepočítame daň z faktúr za elektrinu, teplo, pitnú vodu za obdobie január - december?

- Uvedená situácia je v praxi pomerne častá. Podnik nemá v hlavnej činnosti oslobodené zdaniteľné plnenia, ale poskytuje prenájom nebytových priestorov osobe, ktorá nie je registrovaným platiteľom dane, a z tohto jediného vecného dôvodu sa musí zaoberať relatívne zložitou metodikou krátenie odpočítania dane koeficientom.

Podľa § 21 ods. 3 zákona č. 289/1995 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov sa platiteľ môže rozhodnúť, či použije koeficient z predchádzajúceho roka alebo koeficient z kumulovaných údajov bežného roka. Podľa zadania usudzujeme, že predbežne budete používať koeficient podľa kumulovaných údajov zo zdaniteľných plnení bežného roka.

Koeficient by sa mal počítať každý mesiac, ale, samozrejme, nižší ako číslo 1 bude až v mesiaci, keď vykážete oslobodené zdaniteľné plnenie (jún 2003). Prenájom je jedným z typických opakovaných zdaniteľných plnení podľa § 13 ods. 5 zákona o DPH. Pritom zdaniteľné plnenie je uskutočnené najneskôr posledným dňom zdaňovacieho obdobia, v ktorom má byť zaplatené opakované zdaniteľné plnenie. Periodicita zdaniteľného plnenia sa odvíja od dohody zmluvných strán o tom, kedy má byť nájomné zaplatené; v posudzovanom prípade je to v júni 2003.

Záverom možno vykonať nasledovné zhrnutie problematiky. Na konci roka prepočítate ročným koeficientom odpočet dane zo všetkých „zmiešaných nákupov“ za obdobie január - december 2003. Tento záver odvodzujeme zo znenia ustanovení § 20 ods. 3 s použitím § 21 zákona o DPH. Ak platiteľ prijme zdaniteľné plnenie na uskutočnenie svojich zdaniteľných plnení, pri ktorých môže odpočítať daň a súčasne aj na uskutočnenie svojich zdaniteľných plnení oslobodených od dane (zmiešané zdaniteľné plnenia), je povinný postupovať pri určení odpočtu dane koeficientom. Ročným koeficientom vynásobí daň na vstupe pri všetkých zmiešaných zdaniteľných plneniach. Rozdiel medzi predbežným odpočítaním dane a odpočtom podľa ročného koeficientu sa vyrovná v decembri na ťarchu alebo v prospech štátneho rozpočtu.

Uskutočňujeme vzájomné plnenia so svoju materskou firmou. Môžeme po novele zákona od januára 2003 vykonávať zápočty pohľadávok aj s daňou, teda DPH sa nemusí platiť cez pokladnicu alebo bankový účet? Ako rieši zápočty pohľadávok nové podvojné účtovníctvo pre podnikateľov?

- Podľa § 2 ods. 6 písm. f) zákona č. 289/1995 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení novely č. 511/2002 Z. z. s účinnosťou od 1. januára 2003 je daňou na vstupe daň u platiteľa, ktorú voči nemu v súlade s týmto zákonom uplatnil pri ním prijatom zdaniteľnom plnení iný platiteľ; v prípade dovozu tovaru daň vyrubená colným orgánom. Podmienka zaplatenia už nie je zákonnou podmienkou uplatnenia odpočítania dane na vstupe ani podľa § 20a zákona o DPH, kde zostali tri podmienky na uplatnenie odpočítania dane (vznik daňovej povinnosti, zaúčtovanie dane, daňový doklad), pričom platiteľ môže odpočítať daň v tom zdaňovacom období, v ktorom bola splnená posledná z troch uvedených podmienok. Podmienka zaplatenia dane zostala len pri dovoze tovaru tak, ako to vyplýva z ustanovenia § 48 ods. 7 zákona o DPH.

Podvojné účtovníctvo od roku 2003 upravuje zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve a Opatrenie MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva, uverejnené vo Finančnom spravodajcovi č. 1/2003. Ustanovenie § 7 ods. 6 zákona o účtovníctve obsahuje zásadu zákazu kompenzácie, podľa ktorej účtovná jednotka účtuje a zobrazuje pohľadávky a záväzky bez ich vzájomného započítavania. Táto zásada je dodržaná, ak účtovná jednotka účtuje o pohľadávkach, záväzkoch a ich prípadnom započítaní podľa obchodného práva, ako o samostatných účtovných prípadoch. Inak povedané, zásada zákazu kompenzácie by bola porušená, ak by sa pohľadávka so záväzkom mimoúčtovne započítali, a v účtovníctve neúčtovali. Ani Postupy účtovania nekladú žiadne obmedzenia započítavaniu pohľadávok.

Z uvedeného vyplýva, že od roku 2003 je možné vzájomne započítavať pohľadávky aj s DPH, lebo už neplatí podmienka zaplatenia vstupnej dane. Ani účtovníctvo nekladie vzájomným zápočtom pohľadávok žiadne obmedzenia. Započítavanie pohľadávok je vecou zmluvnej voľnosti strán v súlade s obchodným právom.

Ing. Vladimír Pastierik

HZ PKF, s. r. o.