Podnikateľom - 18. máj

Reklamácia a výmena stroja

Píšte na adresu redakcie, faxujte na číslo 02/6381 0413 alebo mailujte do schránky: nazory@hd-dennik.sk

Podnikám ako fyzická osoba účtujúca v jednoduchom účtovníctve. V roku 2002 som zakúpila stroj v cene 36 600 Sk, hmotný majetok som zaradila do 2. skupiny pre daňové odpisy. V roku 2002 som uplatnila zrýchlený odpis 4575 Sk (1/8 z nadobúdacej hodnoty). Uvedený stroj bol poruchový, a tak som ho v rámci reklamácie v januári 2003 po dohode vrátila dodávateľovi, ktorý mi dal nový stroj, výkonnejší a kvalitnejší. Doplatila som zaň 12 000 Sk (táto cena je uvedená vo faktúre), lebo jeho cena celkovo bola 48 600 Sk. Ako mám postupovať pri uplatnení výšky odpisov za rok 2003?

- V každom prípade prvý a druhý stroj sú dva samostatné predmety - prvky hmotného majetku, o čom svedčí už aj značný rozdiel v cene. Prvý stroj bol zaradený do majetku využívaného na podnikanie v roku 2002 a za ten rok sa uplatnili odpisy. Keďže prvý stroj bol evidovaný v majetku daňovníka k 31. 12. 2002, bol postup správny (§ 26 ods. 10 zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov - ZDP). Vrátenie stroja predávajúcemu a jeho „výmenu“ za iný stroj by bolo asi najvhodnejšie z hľadiska zákona o daniach z príjmov posudzovať ako predaj hmotného majetku a kúpu iného hmotného majetku, bez ohľadu na to, ako bola vystavená faktúra. Pri prevzatí starého stroja uznal dodávateľ jeho pôvodnú cenu (36 600 Sk), teda ho za túto cenu prevzal, v podstate kúpil. Príjem z predaja hnuteľnej veci, ktorá slúžila na podnikanie, nie je podľa § 4 písm. c) ZDP oslobodená od dane z príjmov a posudzuje sa ako príjem z nakladania s majetkom, ktorý daňovník účtuje ako majetok využívaný na podnikanie (§ 7 ods. 3 písm. a) ZDP). Na druhej strane možno pri takomto príjme uplatniť podľa § 24 ods. 2 písm. b) ZDP ako výdavok na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov zostatkovú cenu hmotného majetku, v konkrétnom prípade 32 025 Sk. Podľa § 26 ods. 11 ZDP by daňovník mohol uplatniť ešte 1/2 odpisu za rok 2003, čím by sa znížila zostatková cena, podľa § 26 ods. 9 to urobiť nemusí. Výsledok je rovnaký. Nový stroj sa posudzuje ako hmotný majetok obstaraný v roku 2003, v roku 2003 sa bude odpisovať ako v prvom roku odpisovania. Pritom sa daňovník môže rozhodnúť pre iný spôsob odpisovania ako pri prvom stroji.

V jednoduchom účtovníctve urobí podnikateľ tieto zápisy:

- v knihe dlhodobého hmotného majetku na účte pôvodného stroja zapíše ku dňu výmeny jeho vyradenie z evidencie v dôsledku predaja,

- do peňažného denníka zapíše príjem z predaja stroja vo výške 36 600 Sk ako „ostatné príjmy zahrňované do základu dane“,

- pri uzávierke peňažného denníka za rok 2003 vytvorí položku uzávierkovej úpravy výdavkov „zostatková cena predaného hmotného majetku“ vo výške 32 025 Sk,

- obstaranie nového stroja zapíše do peňažného denníka vo výške 48 600 Sk ako výdavok, ktorý zaradí do položky druhového členenia „výdavky, ktoré neovplyvňujú základ dane z príjmov“,

- založí v knihe dlhodobého hmotného majetku účet pre nový stroj, uvedie do neho všetky údaje podľa § 16.

Pri postupe účtovania v sústave jednoduchého účtovníctva pre podnikateľov (opatrenie MF SF č. 23586/2002-92), ako ocenenie podľa § 25 zákona o účtovníctve a vstupnú cenu podľa § 29 ods. 1 písm. a) ZDP uvedie 48 600 Sk, rozhodne o spôsobe odpisovania, zostaví plán daňových odpisov (v roku 2003 sú nové sadzby a koeficienty!) a pri uzávierke roku 2003 uplatní odpis ako v prvom roku odpisovania.

Dôležité je, aby z dokladu o celej transakcii s dodávateľom bolo jasné, že pôvodný stroj prevzal „na protiúčet“ v pôvodnej cene a že cena nového stroja bola skutočne 48 600. Sk.

Začal som podnikať v roku 2003 a nakúpil som si pre svoju činnosť väčší počet predmetov v hodnote do 30 000 Sk. Tieto predmety sa už údajne neodpisujú a výdavky na ich nákup ovplyvnia základ dane v roku nákupu. Obávam sa, že v tomto roku nebudem mať ešte väčšie príjmy, a tak sa dostanem do straty. Vraj je možné, aby sa daňovník pri týchto predmetoch rozhodol, že ich bude ako doteraz odpisovať. Je to možné a do ktorej odpisovej skupiny patria?

- Zákon č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov (ZDP) bol už viackrát menený a doplňovaný. Šiesta zmena zákonom č. 561/2001 Z. z. priniesla s účinnosťou od 1. 1. 2003 viaceré zmeny aj v ustanoveniach o hmotnom majetku a jeho odpisovaní (§ 26 až 33). K týmto zmenám patrí aj zvýšenie cenových kritérií pre zaradenie vecí do hmotného majetku a práv do nehmotného majetku. Od 1. 1. 2003 sa za dlhodobý hmotný majetok považujú samostatné hnuteľné veci, prípadne súbory hnuteľných vecí, ktoré majú samostatné technicko-ekonomické určenie, ktorých vstupná cena je vyššia ako 30 000 Sk a prevádzkovo-technické funkcie dlhšie ako jeden rok. V účtovníctve sa môže podnikateľ rozhodnúť, či bude tieto veci účtovať ako dlhodobý hmotný majetok a účtovne ich odpisovať alebo ako zásoby. Z hľadiska zákona o daniach z príjmov tieto predmety nemôžu byť považované za odpisovaný hmotný majetok a výdavky na ich obstaranie sú daňovými výdavkami bežného roka. Spomínané rozhodnutie daňovníka sa týka len predmetov, ktoré boli k 31. 12. 2002 už súčasťou majetku daňovníka, ktorý účtoval ako majetok využívaný na podnikanie. Podľa ustanovenia § 58c ods. 6 hmotný majetok odpisovaný k 31. 12. 2002, ktorého nadobúdacia (vstupná) cena bola 30 000 Sk a menej, odpisuje daňovník ďalej spôsobom zvoleným pri jeho zaradení do užívania podľa § 31 alebo 32 alebo jeho zostatkovú cenu môže jednorazovo zahrnúť do výdavkov (základu dane) v roku 2003.

Ing. Tatjana Pecháčová