Ako s úrokmi na bežnom účte?

Píšte na adresu redakcie, faxujte na číslo 02/6381 0413 alebo mailujte do schránky: nazory@hd-dennik.sk

Začal som v tomto roku podnikať, účtujem v sústave jednoduchého účtovníctva. Otvoril som si dva bežné účty v dvoch rozličných bankách. Z výpisov za prvé mesiace som zistil, že jedna banka účtuje úroky mesačne a druhá štvrťročne. Okrem toho jedna banka uvádza osobitnou položkou úroky a osobitnou položkou daň z úrokov. Druhá banka uvádza na výpise jednou položkou úroky po znížení o daň. Ako to mám účtovať? Mám úroky účtovať ako príjem, ktorý neovplyvňuje základ dane, keď už boli zdanené?

- Účtovanie v sústave jednoduchého účtovníctva je upravené vykonávacím predpisom k zákonu o účtovníctve, ktorým je Opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky zo 17. decembra 2002, ktorým sa ustanovujú okrem iného podrobnosti o postupoch účtovania pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatne zárobkovú činnosť (číslo 23586/2002-92). Podľa ustanovenia § 15 tohto opatrenia v sústave jednoduchého účtovníctva sa stavy a pohyby peňažných prostriedkov uložených v bankách účtujú v peňažnom denníku v súhrnnom prehľade o peňažných prostriedkoch na účtoch v bankách v členení na príjmy a výdavky, prehľad o príjmoch a výdavkoch sa potom ďalej člení do prehľadu o príjmoch a výdavkoch zahrňovaných do základu dane z príjmov a do prehľadu o príjmoch a výdavkoch, ktoré neovplyvňujú základ dane. Pri tomto členení potrebnom na zistenie základu dane z príjmov je potrebné aplikovať ustanovenia zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov (ZDP).

Zdaňovanie úrokov na podnikateľských účtoch upravuje zákon na dvoch miestach. V § 7 ods. 3 písm. b) ustanovuje, že príjmom z podnikateľskej a inej samostatnej zárobkovej činnosti sú aj úroky z peňažných prostriedkov na bežných účtoch, ktoré sú používané v súvislosti s dosahovaním príjmov z podnikania a ostatnej samostatnej zárobkovej činnosti. Podnikateľ musí teda celkovú výšku pripísaných kreditných úrokov podľa výpisov z účtov zahrnúť do svojho základu dane (čiastkového základu dane) z podnikateľskej činnosti. Na druhej strane úroky z vkladov na bežných účtoch patria medzi tie príjmy, ktoré sa zdaňujú pri zdroji osobitnou sadzbou dane (§ 36 ZDP) vo výške 15 %, daň vyberá banka, ktorá kreditný úrok pripisuje, bez ohľadu na to, komu vklad patrí. V súvislosti s ustanovením § 7 ods. 3 písm. b) ZDP potom zákon o daniach z príjmov v § 36 ods. 2 písm. c) bod 8 upravuje zdaňovanie úrokov na podnikateľských bežných účtoch tak, že ak ide o bežný účet daňovníka fyzickú osobu s príjmom z podnikateľskej činnosti, daň vyberaná osobitnou sadzbou dane sa považuje za preddavok a celý príjem sa zdaní ako súčasť základu dane podľa § 7 v zdaňovacom období, v ktorom došlo k zrazeniu preddavku. V prípade, že by preddavok presahoval výšku dane daňovníka, vypočítanú v daňovom priznaní, považuje sa odvedená (bankou vybraná) suma preddavku za splnenie daňovej povinnosti.

V jednoduchom účtovníctve je výsledok hospodárenia definovaný tak, že musí byť zhodný so základom dane z príjmov. Preto je potrebné úroky z bežných účtov v celej výške účtovať ako „ostatné príjmy zahrňované do základu dane“. Vybraná daň z úrokov sa účtuje ako výdavok, ktorý neovplyvňuje základ dane z príjmov. Uvedie sa v osobitnom riadku daňového priznania. Tak je potrebné účtovať aj v prípade, keď banka na výpise uvádza ako kreditnú položku úrok po odpočítaní dane. Ak to nie je uvedené v texte, musí si daňovník celkovú výšku úroku vypočítať (netto úrok predstavuje 85 % celkového úroku) a aj v tomto prípade účtovať úrok a vybranú daň ako dve položky.

V roku 1998 som začal ordinovať ako kožný lekár v objekte, ktorý som postavil pri svojom rodinnom dome a zaradil som ho ako odpisovaný majetok. Teraz som si prenajal väčšiu ordináciu. Doterajší objekt bude používať moja manželka ako predajňu kozmetických prípravkov. Úpravy budú minimálne. Výdavky budú približne 25-tisíc Sk. Ide o technické zhodnotenie, pretože sa mení účel použitia? Môžem úpravu urobiť sám? Aké výdavky môžem uplatniť?

- Pri posudzovaní výdavkov na uvedenú zmenu v používaní objektu treba uplatňovať ustanovenia zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov (ZDP). Pokiaľ ide o skutočnosť, že objekt bude používať manželka, možno predpokladať, že tento majetok je súčasťou bezpodielového spoluvlastníctva manželov. Pre takýto prípad ustanovuje § 7 ods. 11 ZDP, že hnuteľné veci a nehnuteľnosti v bezpodielovom spoluvlastníctve manželov, ktoré využívajú na podnikanie alebo inú samostatnú zárobkovú činnosť obaja manželia, účtuje ako obchodný majetok jeden z manželov. V konkrétnom prípade môže teda nehnuteľnosť, ktorá sa pôvodne používala ako ordinácia a v budúcnosti sa bude používať ako predajňa, naďalej účtovať pôvodný podnikateľ - lekár.

Technické zhodnotenie upravujú ustanovenia § 33 ZDP. Zmena účelu použitia má síce podľa ustanovenia § 33 ods. 2 ZDP charakter rekonštrukcie, v konkrétnom prípade však pravdepodobne nebude splnená ďalšia charakteristika technického zhodnotenia - výdavky nepresiahnu 30-tisíc Sk v úhrne za zdaňovacie obdobie. Potrebné úpravy môže urobiť daňovník vlastnou činnosťou. Môže uplatniť výdavky na materiál, zdanené odmeny za cudziu prácu (podľa Zákonníka práce) a úhrady za prácu iných podnikateľov. Pri účtovaní v sústave jednoduchého účtovníctva výdavky uplatňuje v roku, keď boli zaplatené.

Ing. Tatjana Pecháčová