Dva pozemky na podnikanie

Píšte na adresu redakcie, faxujte na číslo 02/6381 0413 alebo mailujte do schránky: nazory@hd-dennik.sk

Zdedil som po otcovi nezastavaný pozemok. Súčasne mi môj sused núka na kúpu vedľajší pozemok. Chcel by som oba pozemky spojiť a otvoriť tam na voľnom priestranstve predajňu ozdobných drevín a kvetov. Oba pozemky bude potrebné oplotiť. Pokladnica a predaj drobných záhradníckych potrieb bude zatiaľ v montovanej búdke. Musím tento majetok účtovať v jednoduchom účtovníctve, keď sa pozemky neodpisujú? Ktoré predpisy to upravujú? Budem môcť odpisovať oplotenie a montovaný objekt?

- Základným predpisom, ktorý upravuje povinnosti podnikateľa v oblasti účtovníctva, je Obchodný zákonník (zákon č. 513/1991 Zb. v znení neskorších prepisov). V § 36 až 37 ukladá podnikateľom viesť účtovníctvo a účtovať okrem iného stav a pohyb obchodného majetku. Obchodný majetok definuje táto norma v § 6 ods. 1 ako súhrn majetkových hodnôt (vecí, pohľadávok a iných práv a peniazmi oceniteľných iných hodnôt), ktoré patria podnikateľovi a slúžia alebo sú určené na jeho podnikanie. Zložky majetku sa členia v rozličných predpisoch z rozličných hľadísk. Občiansky zákonník (zákon č. 40/1964 Zb. v znení neskorších predpisov) v § 118 rozoznáva veci, práva a iné majetkové hodnoty. V § 119 potom ustanovuje, že veci sú hnuteľné a nehnuteľné a nehnuteľnosťami sú pozemky a stavby spojené so zemou pevným základom.

Takéto členenie vecí uplatňujú ako jedno z kritérií aj predpisy upravujúce účtovanie a zdaňovanie príjmov, a to zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve (ZOÚ), vykonávacie predpisy k nemu (opatrenia MF SR pre účtovanie v sústave podvojného účtovníctva a v sústave jednoduchého účtovníctva) a zákon č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov (ZDP). Pre tieto predpisy má význam aj ďalšie ustanovenie Občianskeho zákonníka obsiahnuté v § 132 o tom, že veci možno nadobudnúť kúpou, darovacou alebo inou zmluvou, dedením, rozhodnutím štátneho orgánu alebo na základe iných skutočností ustanovených zákonom.

Zákon o účtovníctve i zákon o daniach z príjmov členia majetkové hodnoty na hmotný majetok (veci) a nehmotný majetok (práva). Pozemky sú v kategórii hmotného majetku. Pod pojmom hmotný majetok sa v zákone o účtovníctve i v zákone o daniach z príjmov rozumejú také veci, ktoré sa pri produkovaní výkonov spotrebúvajú postupne a majú obvykle dlhodobý charakter. Účtovníctvo vyjadruje postupnú spotrebu (opotrebenie) hmotného majetku účtovnými odpismi, teda znižovaním hodnoty majetku po častiach v čase, ktoré ovplyvňuje výsledok hospodárenia vo viacerých účtovných obdobiach. Podobnú funkciu majú daňové odpisy, ktoré umožňujú uplatniť cenu hmotného majetku ako daňový výdavok postupne vo viacerých zdaňovacích obdobiach. Zákon o účtovníctve i zákon o daniach z príjmov poznajú v súvislosti s odpisovaním výnimky, definujú neodpisovaný majetok. V § 28 ods. 2 ZOÚ sa ustanovuje, že pozemky, predmety z drahých kovov a iný majetok (najmä zbierky a umelecké predmety) sa neodpisujú. Zákon o daniach z príjmov v § 27 uvádza pomerne rozsiahly taxatívny zoznam hmotného majetku a nehmotného majetku vylúčeného z odpisovania, medziiným na prvom mieste pozemky.

Oba zákony vychádzajú zo skutočnosti, že pozemok sa používaním fyzicky neopotrebuje, a teda nikdy nespotrebuje. Používanie pozemku na účely podnikania neovplyvní základ dane podnikateľa. Napriek tomu je povinný ho účtovať, pretože podľa § 2 ods. 2 ZOÚ predmetom účtovníctva je okrem iného účtovanie skutočností o stave a pohybe majetku, podľa § 8 ods. 1 ZOÚ je účtovná jednotka povinná viesť účtovníctvo okrem iného úplne a podľa § 7 ods. 1 je účtovná jednotka povinná účtovať tak, aby účtovná závierka poskytovala verný a pravdivý obraz o skutočnostiach, ktoré sú predmetom účtovníctva, a o finančnej situácii účtovnej jednotky. Výdavok spojený s nadobudnutím pozemku nemôže daňovník uplatňovať vo forme odpisov, má však význam pri predaji. Podľa ustanovenia § 24 ods. 2 písm. e) ZDP pri predaji hmotného majetku vylúčeného z odpisovania možno výdavok spojený s jeho nadobudnutím zahrnúť do daňových výdavkov do výšky príjmu z predaja.

V účtovníctve a na daňové účely je významný spôsob nadobudnutia majetku, ktorý vplýva na jeho ocenenie. Zákon o účtovníctve upravuje spôsoby oceňovania v § 24 až 28. Pozemok ako hmotný majetok sa oceňuje v prípade odplatného obstarania obstarávacou cenou, v prípade bezodplatného nadobudnutia alebo preradenia z osobného vlastníctva reprodukčnou obstarávacou cenou (§ 25 ods. 1 ZOÚ). Obstarávacou cenou je cena, za ktorú sa majetok obstaral, a náklady súvisiace s jeho obstaraním, reprodukčnou obstarávacou cenou je cena, za ktorú by sa majetok obstaral v čase, keď sa účtuje (§ 25 ods. 4 ZOÚ). Oceňovanie na daňové účely upravuje § 29 ZDP. Pre konkrétny prípad majú význam ustanovenia, že hmotný majetok sa ocení vstupnou cenou, ktorou je obstarávacia cena, ak sa majetok obstaral odplatne alebo preradil z osobného užívania do podnikania upravenou o sumu odpisov a cena zistená na účely dane z dedičstva pri nadobudnutí majetku dedením. Účtovanie dlhodobého hmotného majetku v sústave jednoduchého účtovníctva upravujú v § 16 postupy účtovania ustanovené opatrením MF SR č. 23586/2002-92.

Oplotenie a montovaný objekt predajne budú mať pravdepodobne charakter drobných stavieb, ktoré sú osobitnými prvkami hmotného majetku a daňovo sa odpisujú v odpisovej skupine 3. Účtovné odpisy určí účtovná jednotka s ohľadom na opotrebenie zodpovedajúce bežným podmienkam používania.

Ing. Tatjana Pecháčová