Zdaniteľné plnenia a výnosy

Píšte na adresu redakcie, faxujte na číslo 02/6381 0413 alebo mailujte do schránky: nazory@hd-dennik.sk

Kde je uvedený výpočet koeficientu na účely DPH podľa riadkov daňového priznania? V poučení na vyplnenie tlačiva daňového priznania DPH od roku 2003 nie je vôbec uvedený vzorec na výpočet koeficientu, ktorým sa znižuje nárok odpočítania dane na vstupe pri oslobodených zdaniteľných plneniach.

- Ministerstvo financií Slovenskej republiky je splnomocnené podľa § 38 ods. 2 zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v znení neskorších predpisov vydať vzor daňového priznania DPH. Záväzný vzor tlačiva daňového priznania k dani z pridanej hodnoty je ustanovený Opatrením MF SR č. 20831/2002-73 (uverejnené vo Finančnom spravodajcovi č. 17/2002) vrátane poučenia na jeho vyplnenie.

Od roku 2003 sa používa pri uplatňovaní odpočítania dane na vstupe vecné priraďovanie. Podľa § 20 ods. 2 zákona o DPH platiteľ nemôže odpočítať daň, ak prijme zdaniteľné plnenie na uskutočnenie svojich zdaniteľných plnení, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 26 zákona o DPH. Tzv. zmiešané nákupy upravuje § 20 ods. 3 zákona o DPH, podľa ktorého, ak platiteľ prijme zdaniteľné plnenie na uskutočnenie svojich zdaniteľných plnení, pri ktorých môže odpočítať daň, a súčasne aj na uskutočnenie svojich zdaniteľných plnení oslobodených od dane podľa § 26, je povinný postupovať pri určení dane, ktorú môže odpočítať, podľa § 21 zákona o DPH. Platiteľ je povinný postupovať podľa § 21 aj v prípade, ak pri prijatí zdaniteľného plnenia nevie určiť, či prijaté zdaniteľné plnenie použije na uskutočnenie zdaniteľných plnení, pri ktorých môže odpočítať daň, alebo na uskutočnenie zdaniteľných plnení oslobodených od dane podľa § 26 zákona o DPH.

Pri zmiešaných nákupoch platiteľ odpočíta daň, ktorá zodpovedá dani na vstupe uplatnenej na prijaté zdaniteľné plnenie, vynásobenej koeficientom zaokrúhleným na štyri desatinné miesta. Koeficient sa vypočíta ako podiel, v ktorého čitateli je súčet cien bez dane za uskutočnené zdaniteľné plnenia, pri ktorých platiteľ môže odpočítať daň, a v ktorého menovateli je súčet cien bez dane za všetky uskutočnené zdaniteľné plnenia.

Z uvedeného znenia ustanovenia § 21 zákona o DPH, ako aj z textu záväzného Poučenia na vyplnenie daňového priznania možno odvodiť, že v čitateli koeficientu bude súčet riadkov 08, 09, 04, 05 a v menovateli koeficientu súčet riadkov 08, 09, 04, 05, 02, 06. Dávame tiež do pozornosti, že tlačivo daňového priznania DPH nemá riadok na plnenia, ktoré nevstupujú do koeficientu (v predošlom tlačive to bol riadok 05). Preto prípadné zdaniteľné plnenia podľa ustanovenia § 21 ods. 2 zákona o DPH (úrok z peňažných prostriedkov na bankových účtoch, predaj podniku, prevod obchodného podielu, predaj osobného automobilu, predaj fliaš) treba pred výpočtom koeficientu vylúčiť. V praxi to budú najčastejšie úroky z bankových účtov, ktoré sa majú vykázať na riadku 02, ale podľa § 21 ods. 2 zákona o DPH do výpočtu koeficientu nevstupujú.

Ako si máme kontrolovať správnosť vykázanej dane z pridanej hodnoty na výstupe? Musí sa objem uskutočnených zdaniteľných plnení bez dane rovnať objemu vyfakturovaných výnosov v príslušnom mesiaci?

- Z dôvodu správneho vykázania dane z pridanej hodnoty je platiteľ povinný podľa ustanovení § 24 zákona č. 289/1995 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov viesť záznamy. Platiteľ je povinný viesť osobitne záznamy o prijatých a uskutočnených zdaniteľných plneniach v tuzemsku a osobitne záznamy o dovoze tovaru, v ktorých uvedie údaje rozhodujúce pre určenie dane podľa jednotlivých zdaňovacích období. Tieto záznamy vedie v členení podľa jednotlivých sadzieb dane a oslobodenia od dane. O prijatých zdaniteľných plneniach a o dovoze tovaru vedie platiteľ záznamy v členení na plnenia s možnosťou odpočítania dane, bez možnosti odpočítania dane a na plnenia, pri ktorých je povinný použiť koeficient podľa § 21 zákona o DPH.

Záznamy na daňové účely podľa § 24 zákona o DPH a účtovnú evidenciu vedenú podľa príslušných účtovných predpisov nemožno stotožňovať; podvojné účtovníctvo pre podnikateľov je upravené najmä zákonom č. 431/2002 Z. z. a Opatrením MF SR č. 23054/2002-92 (Finančný spravodajca č. 1/2003). V praxi sa z dôvodu efektívneho spracovania údajov však tieto evidencie spravidla prelínajú; s podporou výpočtovej techniky pracujú s jednou databázou. Suma výnosov sa z logiky veci nemusí rovnať sume uskutočnených zdaniteľných plnení. Napriek tomu sa táto úvaha niekedy používa na základnú kontrolu režimu dane.

Z porovnania objemu externých výnosov vyfakturovaných iným subjektom (účtovníctvo) s objemom uskutočnených zdaniteľných plnení (evidencia DPH) vznikne rozdiel, ktorý je vhodné analyzovať, či tieto položky sú vyfakturované odôvodnene bez DPH; môžu to byť odôvodnene položky bez dane, ktoré sa podľa ustálenej praxe fakturujú bez dane, napríklad úroky z omeškania, pokuty a penále, fakturácia predaja auta alebo predaja fliaš podľa § 20 ods. 9 a 10 zákona, refakturácia služieb nakúpených od osoby nepodliehajúcej dani podľa § 13 ods. 7 zákona o DPH.

Na záver možno zhrnúť, že pre kontrolu správnosti aplikácie základného režimu dane je užitočné príležitostne porovnať objem uskutočnených zdaniteľných plnení bez dane s objemom externých výnosov vyfakturovaných v príslušnom zdaňovacom období. Výnosové položky, ktoré prevyšujú sumu uskutočnených zdaniteľných plnení, musia byť také, na ktoré sa podľa zákona o DPH odôvodnene nemusí uplatniť daň na výstupe.

Ing. Vladimír Pastierik

HZ PKF, s. r. o., Prievidza